Représentant fiscal en Espagne : quand est-il obligatoire ?
Peu de services sont vendus aux acheteurs et propriétaires de la Costa Blanca en jouant autant sur la peur que le représentant fiscal. On dit aux propriétaires de Torrevieja, Orihuela Costa, Dénia et Jávea que la loi espagnole obligerait tout non-résident à en désigner un, que l'amende serait énorme et que, sans représentant, l'administration fiscale viendrait saisir le bien. Une partie de cela est vraie, mais ce n'est pas la partie que l'on met habituellement en avant. La loi espagnole contient une liste fermée de situations dans lesquelles désigner un représentant est une obligation légale, et un particulier résidant dans l'Union européenne, propriétaire d'un seul appartement et déposant un modelo 210, ne figure pas sur cette liste. Ce que la même loi contient bel et bien, c'est un ensemble de règles sur l'adresse à laquelle l'administration fiscale envoie ses courriers, et sur le moment où une lettre que personne n'a lue est réputée remise — et ce sont ces règles, non l'obligation, qui constituent la véritable raison pour laquelle la plupart des non-résidents finissent par désigner quelqu'un. Ce guide expose l'obligation, la sanction, les responsabilités, la différence entre un représentant et un mandataire, et le fonctionnement du mécanisme de notification.
Réponse rapide
La plupart des propriétaires non-résidents ne sont pas obligés d'en désigner un. L'article 10 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents n'exige un représentant résidant en Espagne que si vous exercez par l'intermédiaire d'un établissement stable, dans les cas visés aux articles 24.2 et 38, lorsque l'administration fiscale (AEAT) l'exige expressément, ou lorsque vous résidez dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux. Un propriétaire résidant dans l'UE qui dépose le modelo 210 pour un seul appartement échappe aux quatre cas.
Relu par
Valery Grinkevich
Économiste inscrit à l’ordre espagnol (economista colegiado) · asesor fiscal · Plus de 20 ans d’expérience · Torrevieja, Costa Blanca
Points clés
- L'obligation de désigner un représentant résidant en Espagne s'applique aux contribuables qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE, et seulement lorsqu'ils exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable, relèvent des articles 24.2 ou 38, y sont expressément tenus par l'administration fiscale, ou résident dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux (art. 10.1 TRLIRNR).
- La désignation doit être notifiée à la Delegación de l'AEAT où la déclaration est déposée, dans un délai de deux mois à compter de sa date, accompagnée de l'acceptation expresse du représentant (art. 10.1 TRLIRNR).
- Ne pas désigner de représentant lorsque vous y êtes tenu constitue une infraction fiscale grave, sanctionnée d'une amende fixe de 2.000 €, portée à 6.000 € pour les résidents de territoires sans échange effectif de renseignements ; l'amende est réduite de 40 % en application de l'article 188.3 LGT (art. 10.4 TRLIRNR).
- Même en l'absence de représentant, quelqu'un en Espagne peut répondre de la dette : le payeur du revenu ainsi que le dépositaire ou le gestionnaire des biens sont solidairement responsables (art. 9 TRLIRNR) — ce qui touche les agences de location et les administrateurs de biens.
- Sans représentant, votre domicile fiscal pour les revenus du bien immobilier est le bien lui-même (art. 11.1.b TRLIRNR). Deux tentatives de remise infructueuses, un avis au BOE et, 15 jours plus tard, la liquidation est réputée notifiée (art. 112 LGT), devient définitive et passe en recouvrement forcé.
Sur cette page
- Ce qu'est un représentant fiscal en droit espagnol
- Les cas où l'article 10 rend la désignation obligatoire
- L'exception pour les résidents de l'UE, et pourquoi la plupart des propriétaires de la Costa Blanca ne sont pas concernés
- Deux mois pour communiquer la désignation, et une amende de 2.000 €
- Qui d'autre répond de la dette : la responsabilité solidaire de l'article 9
- Pourquoi les agences de location et les administrateurs de biens sont exposés
- Représentant de l'article 10 contre mandataire de l'article 46 LGT
- Où l'administration fiscale envoie vos courriers : le domicile fiscal
- L'engrenage qui ruine les propriétaires : notification réputée faite, caractère définitif, recouvrement forcé
- Ce qu'un représentant ne fait pas
- Comment désigner un représentant : procuration, acceptation, communication
- Révoquer, remplacer et renoncer
- Cas de la Costa Blanca : copropriétés, successions transfrontalières, sociétés étrangères
- Comment désigner un représentant fiscal en Espagne
- Questions fréquentes
Ce qu'est un représentant fiscal en droit espagnol
Un representante fiscal est une personne physique ou morale résidant en Espagne qui s'interpose entre un contribuable non-résident et l'administration fiscale espagnole aux fins de l'impôt sur le revenu des non-résidents. Cette figure est créée par l'article 10 du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents, Real Decreto Legislativo 5/2004 (TRLIRNR), et elle trouve un écho à l'article 47 de la loi générale des impôts (LGT), selon lequel les contribuables non-résidents doivent désigner un représentant lorsque la législation fiscale le prévoit expressément, la désignation devant être communiquée à l'administration dans les conditions que fixe cette législation.
Lues ensemble, ces deux dispositions dessinent clairement les contours de l'institution. L'article 47 LGT ne crée pas d'obligation générale pour tout non-résident ; il renvoie aux lois fiscales spécifiques. L'article 10 TRLIRNR est l'une de ces lois spécifiques, et c'est lui qui énumère les cas. En dehors de cette liste, il n'existe pas de representante fiscal au sens juridique du terme — il peut exister un conseiller, un agent, un mandataire, une gestoría, tous parfaitement utiles, mais ils occupent une position juridique différente, avec des conséquences différentes en matière de responsabilité et de notifications.
La distinction compte autant sur le plan commercial que juridique. Un cabinet peut vous vendre un forfait de « représentation fiscale » qui n'est, en substance, qu'un mandat de dépôt : quelqu'un qui prépare et dépose votre modelo 210 et reçoit le courrier que vous avez fait rediriger. C'est un service légitime et souvent judicieux. Il ne devient trompeur que lorsqu'il est présenté comme le respect d'une obligation qui, dans votre cas particulier, n'existe pas.
Les cas où l'article 10 rend la désignation obligatoire
L'article 10.1 TRLIRNR commence par définir qui est visé : les contribuables soumis à cet impôt qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE. Ces contribuables doivent désigner, avant la fin du délai de dépôt de la déclaration relative aux revenus obtenus en Espagne, une personne physique ou morale résidant en Espagne pour les représenter devant l'administration fiscale au titre de leurs obligations relevant de cet impôt, dans trois situations : lorsqu'ils exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable ; dans les cas visés aux articles 24.2 et 38 de la loi ; ou lorsque, en raison du montant et des caractéristiques des revenus obtenus ou de la propriété d'un bien immobilier en territoire espagnol, l'administration fiscale l'exige.
Chacun de ces cas a un contenu concret. Un établissement stable est une installation fixe d'affaires en Espagne — une succursale, un bureau, un atelier, un chantier de construction d'une durée suffisante — et il transforme une entreprise étrangère en contribuable espagnol tenu à une comptabilité et à une déclaration annuelle complète. L'article 24.2 régit la base imposable des prestations de services, de l'assistance technique et des travaux d'installation ou de montage découlant de contrats d'ingénierie, et plus généralement des activités économiques exercées en Espagne sans établissement stable, la base étant alors le revenu brut diminué des coûts de personnel, de matériel et de fournitures ; c'est ce régime de déduction, et le risque de contrôle qu'il implique, qui explique que la loi veuille quelqu'un en Espagne. L'article 38 vise les entités sous le régime d'attribution de revenus constituées à l'étranger qui exercent une activité économique en Espagne de manière continue ou habituelle par le biais d'installations ou de lieux de travail, ou par l'intermédiaire d'un agent habilité à contracter en leur nom.
Un alinéa distinct du même article ajoute un quatrième cas, autonome : l'obligation est également exigible des personnes ou entités résidant dans des pays ou territoires avec lesquels il n'existe pas d'échange effectif de renseignements fiscaux, au sens du troisième alinéa de la première disposition additionnelle de la Ley 36/2006, qui possèdent des biens situés en territoire espagnol ou y exercent des droits — à l'exclusion des valeurs négociées sur des marchés secondaires officiels. C'est la branche qui vise les structures offshore détenant des villas espagnoles, et elle s'applique du seul fait de la propriété, sans qu'aucun revenu ni aucune activité ne soit requis.
L'exception pour les résidents de l'UE, et pourquoi la plupart des propriétaires de la Costa Blanca ne sont pas concernés
Ce sont les premiers mots de l'article 10.1 qui font l'essentiel du travail. L'obligation ne pèse que sur les contribuables qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE : un propriétaire allemand, néerlandais, belge, français, suédois ou polonais d'un appartement à Torrevieja échappe donc d'emblée à la règle. L'article 10.2 complète le tableau : les personnes résidant dans un autre État membre de l'UE, et les entités sous le régime d'attribution constituées dans un autre État membre, agissent devant l'administration fiscale par l'intermédiaire des personnes qui détiennent leur représentation selon les règles ordinaires de représentation légale et volontaire de la LGT. En clair, elles recourent à un simple mandataire si elles le souhaitent, et rien de plus.
Pour l'Espace économique européen hors Union — Norvège, Islande et Liechtenstein —, la loi ajoute une exception expresse : l'obligation ne s'applique pas là où existe une législation d'assistance mutuelle en matière d'échange de renseignements fiscaux et de recouvrement, dans les conditions de la LGT, et l'article 10.2 leur est applicable dans les mêmes conditions. Les pays hors UE et hors EEE ne sont pas exemptés du seul fait d'une convention, mais ils ne relèvent de l'obligation que si l'une des situations énumérées se présente : établissement stable, cas des articles 24.2 ou 38, exigence expresse de l'administration fiscale, ou absence d'échange effectif de renseignements. Un propriétaire britannique après le Brexit, ou un propriétaire américain, qui possède simplement un appartement et dépose son modelo 210, n'entre dans aucun de ces cas.
La conclusion honnête est donc la suivante. Un particulier résidant dans l'UE, propriétaire d'un seul bien sur la Costa Blanca, qui déclare le revenu imputé ou les loyers sur le modelo 210 et paie ce qui est dû, n'est légalement pas tenu de désigner un représentant fiscal. Quiconque affirme le contraire à ce propriétaire lit mal l'article 10, ou cherche à vendre quelque chose. La question qui demeure — celle de savoir si c'est malgré tout une bonne idée — est une vraie question, et la réponse se trouve dans les règles de notification exposées plus loin dans ce guide, non dans une obligation.
Conseil
N'acceptez jamais un « c'est obligatoire » sans référence d'article. Demandez quel alinéa de l'article 10.1 TRLIRNR vous concerne : établissement stable, article 24.2, article 38, exigence expresse de l'administration fiscale, ou territoire sans échange effectif de renseignements. Si aucun ne s'applique, la désignation est un choix, non une obligation.
Deux mois pour communiquer la désignation, et une amende de 2.000 €
Lorsque l'obligation s'applique, l'article 10.1 fixe deux délais distincts. La désignation elle-même doit intervenir avant la fin du délai de dépôt de la déclaration relative aux revenus obtenus en Espagne. Ensuite, le contribuable, ou le représentant, doit informer l'administration fiscale de la désignation, dûment justifiée, dans un délai de deux mois à compter de sa date. La désignation est communiquée à la Delegación de l'Agencia Estatal de Administración Tributaria où la déclaration relative à cet impôt doit être déposée, et la communication doit être accompagnée de l'acceptation expresse du représentant. Une désignation effectuée mais jamais communiquée ne libère pas de l'obligation.
Le défaut de désignation est qualifié par l'article 10.4 TRLIRNR d'infraction fiscale grave, sanctionnée d'une amende pécuniaire fixe de 2.000 €. Lorsque le contribuable réside dans un pays ou territoire avec lequel il n'existe pas d'échange effectif de renseignements fiscaux, l'amende s'élève à 6.000 €. Les deux montants sont réduits en application de l'article 188.3 LGT, qui abaisse de 40 % la somme due lorsque le solde restant est payé intégralement dans le délai de l'article 62.2 LGT, ou dans le cadre d'un report accordé avec garantie, et qu'aucun recours ni réclamation n'est formé contre la liquidation ou la sanction. Payée dans les délais et non contestée, l'amende de 2.000 € devient 1.200 €, et celle de 6.000 € devient 3.600 €.
L'absence de désignation entraîne une seconde conséquence, plus discrète. L'article 10.3 TRLIRNR permet à l'administration fiscale de considérer comme votre représentant la personne qui figure comme telle au Registre du commerce pour l'établissement stable ou le contribuable visé à l'article 5.c ; à défaut de représentant désigné ou inscrit, ou si cette personne est différente de celle habilitée à contracter en votre nom, l'administration peut traiter cette dernière comme représentant. Et lorsque le manquement concerne un propriétaire résidant dans un territoire sans échange effectif de renseignements, l'administration peut traiter le dépositaire ou le gestionnaire des biens comme représentant. Les mêmes règles sont reprises, à des fins procédurales, à l'article 109 du règlement général de gestion et d'inspection fiscales, RD 1065/2007.
Attention
Le délai de deux mois court à compter de la date de la désignation, et non de la date à laquelle vous signez un contrat de services avec une gestoría. Si la procuration est datée de mars et que l'acceptation parvient à la Delegación en juillet, l'obligation a été violée alors même qu'un représentant existe.
Qui d'autre répond de la dette : la responsabilité solidaire de l'article 9
L'article 9.1 TRLIRNR rend solidairement responsables du paiement des dettes fiscales d'un non-résident deux catégories de personnes en Espagne : le payeur d'un revenu perçu sans l'intermédiaire d'un établissement stable, pour les dettes afférentes au revenu qu'il a versé ; et le dépositaire ou le gestionnaire des biens ou droits du contribuable non affectés à un établissement stable, pour les dettes afférentes au revenu de ces biens dont la garde ou la gestion leur a été confiée. La responsabilité est solidaire, ce qui signifie que l'administration fiscale peut leur réclamer l'intégralité de la somme sans avoir au préalable épuisé les voies de recouvrement contre le contribuable.
Deux limites empêchent cette règle de tout engloutir. La responsabilité n'existe pas là où s'applique l'obligation de retenue et d'acompte de l'article 31, sans préjudice des responsabilités découlant de la qualité de retenue à la source — de sorte qu'une société espagnole ou un particulier espagnol exerçant une activité économique qui verse un loyer à un bailleur non-résident retient l'impôt à la source au lieu d'être tenu responsable. Et une personne n'est pas considérée comme payeur du revenu lorsqu'elle se borne à intervenir comme intermédiaire dans le paiement, c'est-à-dire le règlement d'une somme pour le compte et sur ordre d'un tiers (art. 9.2).
Le volet procédural mordant se trouve à l'article 9.3. Lorsque le responsable est le payeur d'un revenu perçu sans établissement stable, ou le dépositaire ou gestionnaire de biens appartenant à des personnes résidant dans des territoires classés paradis fiscaux, l'administration peut s'adresser directement au responsable et lui réclamer la dette fiscale, sans l'acte administratif préalable de dérivation de responsabilité exigé par l'article 41.5 LGT. Dans tous les autres cas, la responsabilité solidaire est exigée par cette procédure ordinaire de dérivation, avec audition préalable. L'article 9.4 ajoute le cas que la plupart des gens présument être la règle générale, mais qui ne l'est pas : les représentants désignés pour des contribuables relevant de l'article 10.1 qui exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable, ou dans les situations de l'article 38, sont solidairement responsables de la dette.
Pourquoi les agences de location et les administrateurs de biens sont exposés
Rapprochez l'article 9.1 de la réalité du marché locatif de la Costa Blanca, et l'exposition devient évidente. Un administrador de fincas qui détient les clés, signe les baux, encaisse les loyers et paie les factures pour le compte d'un propriétaire belge à Jávea est le gestionnaire de biens non affectés à un établissement stable. Une agence de location saisonnière qui gère un appartement à Benidorm pour le compte d'un propriétaire norvégien se trouve dans la même situation. Si le propriétaire ne dépose jamais de modelo 210 sur ces revenus locatifs, l'administration fiscale dispose en Espagne d'un responsable solidaire doté d'un compte bancaire et d'une adresse qui fonctionne.
Le locataire lui-même peut être exposé. Lorsque le locataire est une société, ou un particulier agissant dans le cadre d'une activité économique, il doit retenir l'impôt à la source en vertu de l'article 31.1 TRLIRNR, ce qui écarte pour lui la responsabilité de l'article 9.1. Lorsque le locataire est un particulier qui loue un logement pour son usage propre et n'exerce pas d'activité, il n'existe pas d'obligation de retenue — et il est alors le payeur d'un revenu perçu sans établissement stable, ce qui correspond précisément au cas où l'article 9.3 permet à l'administration de lui réclamer directement la dette, sans acte de dérivation préalable.
C'est pourquoi les administrateurs sérieux demandent aux propriétaires non-résidents la preuve que les modelo 210 sont déposés, et pourquoi certains refusent les mandats des propriétaires qui ne veulent pas régulariser leur situation. C'est aussi pourquoi désigner un représentant peut être un acte de protection pour votre entourage professionnel : un non-résident qui déclare correctement, dans les délais, par l'intermédiaire de quelqu'un de responsable, retire à l'administration fiscale toute raison de s'intéresser un jour à l'agence, au locataire ou à la banque.
Attention
Si vous gérez ou louez un bien pour le compte d'un propriétaire non-résident, l'article 9 TRLIRNR vous place dans la chaîne de recouvrement. Demandez le modelo 210 déposé pour chaque année, conservez-le, et inscrivez le respect des obligations fiscales du propriétaire dans le contrat de gestion. C'est votre argent qui est en jeu, pas seulement le sien.
Représentant de l'article 10 contre mandataire de l'article 46 LGT
Les deux figures sont constamment confondues, et c'est cette confusion qui permet de vendre la peur. L'article 46 LGT organise la représentation volontaire : les contribuables ayant la capacité juridique peuvent agir par l'intermédiaire d'un représentant, qui peut être un conseiller fiscal, et toutes les démarches administratives ultérieures se déroulent avec ce représentant, sauf déclaration expresse contraire du contribuable. Pour les démarches procédurales ordinaires, la représentation est présumée ; pour les actes graves — former des recours ou réclamations, s'en désister, renoncer à des droits, assumer ou reconnaître des obligations au nom du contribuable, demander le remboursement de sommes indûment versées —, elle doit être justifiée par tout moyen légalement valable apportant une preuve fiable, ou par comparution personnelle devant l'organe compétent, les formulaires normalisés approuvés par l'administration fiscale étant valables à cet effet.
L'article 47 LGT fait le pont vers le régime spécial : les contribuables non-résidents doivent désigner un représentant lorsque la législation fiscale le prévoit expressément, et la désignation doit être communiquée selon les modalités que fixe cette législation. L'article 10 TRLIRNR est cette législation pour l'impôt sur le revenu des non-résidents. La différence pratique ne tient donc pas à la paperasserie, mais à la source et aux conséquences : un mandataire de l'article 46 existe parce que vous l'avez habilité et couvre ce que vous lui avez confié ; un représentant de l'article 10 existe parce que la loi l'exige, doit être communiqué à une Delegación précise dans un délai de deux mois avec une acceptation expresse, entraîne une amende fixe en son absence, fixe votre domicile fiscal, et, dans les cas d'établissement stable et d'article 38, rend le représentant solidairement responsable de la dette.
L'article 111 du RD 1065/2007 indique comment la représentation volontaire doit être justifiée : inscription dans un registre public, acte authentique ou document privé avec signature légalisée par notaire, comparution personnelle devant l'organe compétent consignée dans une diligencia, formulaire normalisé mis à disposition par l'administration, ou document délivré par voie électronique avec les garanties que fixe l'administration. L'instrument doit indiquer les noms, numéros d'identification fiscale et domiciles fiscaux des deux parties ainsi que leurs signatures, le contenu de la représentation et son étendue et sa suffisance, ainsi que le lieu et la date de son octroi.
Où l'administration fiscale envoie vos courriers : le domicile fiscal
L'article 11 TRLIRNR fixe, aux fins du respect des obligations fiscales, le domicile fiscal en Espagne des contribuables qui ne résident pas sur le territoire espagnol. Lorsqu'ils exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable, il s'agit du lieu de gestion administrative et de direction effective de leur activité en Espagne, et à défaut du lieu où se trouve la plus grande valeur d'actifs immobilisés. Lorsqu'ils perçoivent des revenus d'un bien immobilier — la situation de presque tous les lecteurs de ce guide —, il s'agit du domicile fiscal du représentant et, à défaut, du lieu où se trouve le bien. Dans tous les autres cas, il s'agit du domicile fiscal du représentant ou, à défaut, de celui du responsable solidaire.
Lisez lentement ce second cas, car il résume à lui seul tout l'intérêt de désigner quelqu'un. Si vous n'avez pas de représentant, l'adresse à laquelle l'État espagnol vous localise pour vos revenus locatifs ou imputés est l'appartement lui-même : le logement de Torrevieja fermé d'octobre à mai, la villa d'Orihuela Costa dont la boîte aux lettres déborde de prospectus, la maison de Dénia dont les clés sont chez un voisin. Ce n'est pas un hasard administratif ; c'est ce que la loi désigne littéralement comme votre domicile fiscal.
L'article 11.2 va plus loin. Lorsqu'aucun représentant n'a été désigné, les notifications remises au domicile fiscal du responsable solidaire ont la même valeur et produisent les mêmes effets que si elles avaient été remises directement au contribuable. Et lorsqu'un propriétaire résidant dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux n'a désigné aucun représentant et qu'il n'existe pas de responsable solidaire, les notifications remises au lieu de situation de l'un quelconque des biens qu'il possède ont la même validité. L'article 110 LGT complète ce dispositif pour les procédures engagées à l'initiative de l'administration : la notification peut être remise au domicile fiscal du contribuable ou de son représentant, au lieu de travail, au lieu d'exercice de l'activité économique, ou en tout autre lieu adapté à cette fin.
L'engrenage qui ruine les propriétaires : notification réputée faite, caractère définitif, recouvrement forcé
Voici comment une lettre que personne n'a lue se transforme en saisie. L'administration fiscale établit une liquidation — un modelo 210 non déposé, un revenu locatif jamais déclaré, une plus-value recalculée après une vente — et tente de la notifier à votre domicile fiscal, qui, en l'absence de représentant, est le bien lui-même. L'article 111 LGT permet à toute personne présente à cette adresse qui s'identifie de réceptionner le pli, y compris les employés de la communauté de propriétaires. Si personne ne le réceptionne et que le défaut n'est pas imputable à l'administration, après au moins deux tentatives — ou une seule si vous êtes inscrit comme inconnu à cette adresse —, l'article 112.1 LGT autorise la notification par comparecencia : un avis publié une fois pour chaque intéressé au Boletín Oficial del Estado, les lundis, mercredis et vendredis, et affichable au bureau des impôts du dernier domicile connu ou, si ce domicile se trouve à l'étranger, au consulat correspondant.
À compter de la publication, vous disposez de 15 jours calendaires pour comparaître et être notifié. Une fois ce délai écoulé sans comparution, l'article 112.2 dispose que la notification est réputée faite à tous les effets légaux le jour suivant son expiration. L'article 112.3 fait ensuite avancer la procédure sans vous : lorsque l'ouverture d'une procédure ou l'un de ses actes est réputé notifié pour défaut de comparution, vous êtes considéré comme notifié des actes et démarches successifs de cette procédure, bien que les liquidations qui en résultent et les accords de vente des biens saisis doivent encore être notifiés selon les règles ordinaires. Le délai de paiement de l'article 62.2 LGT court alors et expire, la période exécutoire commence le jour suivant (art. 161.1.a LGT), et la dette cesse d'être contestable sur le fond.
Ce qui suit est mécanique. L'article 28 LGT ajoute une majoration sur la totalité de la somme impayée : 5 % si vous payez l'intégralité avant la notification de la providencia de apremio, 10 % si vous payez ce montant et la majoration dans le délai de l'article 62.5 une fois celle-ci notifiée, et 20 % plus les intérêts de retard au-delà. La providencia de apremio ordonne l'exécution forcée sur vos biens et indique la dette, la majoration et l'avertissement de saisie (art. 70 et 71 RGR). La saisie d'un bien immobilier s'opère par diligencia et fait l'objet d'une annotation préventive au Registre de la propriété (art. 83 et 84 RGR). L'administration disposant de quatre ans pour exiger le paiement des dettes liquidées (art. 66.b LGT), et ce délai recommençant à chaque acte d'exécution, le moment habituel de la découverte survient des années plus tard, chez le notaire, lorsque l'avocat de l'acheteur produit une nota simple grevée d'une charge.
Exemple
Un couple néerlandais loue son appartement d'Orihuela Costa pendant quatre étés et ne dépose jamais de modelo 210. La liquidation est envoyée à l'appartement, vide en novembre ; deux tentatives infructueuses, un avis au BOE, 15 jours, notification réputée faite. Personne ne fait recours, si bien qu'elle devient définitive. Cinq ans plus tard, le couple vend, et la nota simple fait apparaître une annotation préventive de saisie pour l'impôt, la majoration de 20 % et les intérêts. Rien dans cet engrenage n'exige de mauvaise foi, et rien de tout cela ne peut être défait à la table du notaire.
Ce qu'un représentant ne fait pas
Un représentant n'assume pas votre dette fiscale. La responsabilité solidaire pour la dette ne s'attache aux représentants désignés que dans les cas de l'article 9.4 TRLIRNR — contribuables de l'article 10.1 qui exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable ou relèvent de l'article 38 — et, séparément et par une autre voie, à quiconque se trouve être le payeur, le dépositaire ou le gestionnaire au sens de l'article 9.1. La gestoría qui dépose le modelo 210 d'un propriétaire suédois à Calpe n'est rien de tout cela du seul fait d'être le représentant. Lisez la lettre de mission : un cabinet peut s'engager contractuellement à couvrir les pénalités causées par son propre retard, mais il s'agit d'un engagement privé, non de la loi.
Un représentant ne fait pas de vous un résident fiscal espagnol. La résidence est déterminée par le critère de l'impôt sur le revenu des personnes physiques auquel renvoie l'article 6 TRLIRNR — les jours de présence physique, le centre ou la base principale des activités ou des intérêts économiques, la présomption tirée de la résidence du conjoint et des enfants mineurs — et le fait d'avoir une adresse, un conseiller ou un mandataire en Espagne ne figure pas parmi ces critères. L'affirmation selon laquelle désigner un représentant « vous ferait entrer dans le système espagnol » est fausse, et c'est l'une des raisons pour lesquelles des propriétaires évitent une démarche qui les protégerait pourtant.
Un représentant ne peut pas signer ce que vous ne l'avez pas habilité à signer. L'article 46.2 LGT exige une représentation justifiée pour les recours, les désistements, les renonciations, les reconnaissances d'obligations et les demandes de remboursement ; l'article 46.7 LGT et l'article 112.1 du RD 1065/2007 accordent un délai de dix jours pour régulariser une procuration manquante ou insuffisante. L'étendue de la procuration est donc un choix que vous faites au moment de l'octroyer : dépôts uniquement, dépôts plus réception des notifications, ou l'ensemble de la relation procédurale y compris les recours. Accordez-la délibérément, et conservez une copie de ce que vous avez accordé.
Révoquer, remplacer et renoncer
La révocation vous appartient et peut intervenir à tout moment ; elle prend effet à l'égard de l'administration lorsque celle-ci en a connaissance. L'article 111.5 du RD 1065/2007 est explicite : la révocation ne rend pas nuls les actes déjà accomplis avec le représentant avant que le changement n'ait été justifié auprès de l'organe agissant. À compter de ce moment, le contribuable est traité comme ne comparaissant pas devant l'administration fiscale et ne répondant pas à ses demandes, tant qu'un nouveau représentant n'est pas désigné ou que le contribuable ne comparaît pas en personne.
La renonciation joue en sens inverse et obéit à sa propre règle : un représentant qui démissionne ne produit aucun effet devant l'organe agissant tant qu'il n'est pas justifié que la démission a été communiquée de manière fiable à la personne représentée (art. 111.6 RD 1065/2007). La lecture pratique en est inconfortable, et il vaut mieux la dire clairement. Entre le jour où votre conseiller cesse de travailler pour vous et le jour où l'administration fiscale en prend acte, les courriers continuent d'être valablement notifiés en un lieu que vous ne surveillez plus.
Traitez donc un changement de conseiller comme un événement fiscal, et non comme une simple formalité administrative. Notifiez la Delegación par écrit, désignez le successeur avant ou le même jour que la révocation, mettez à jour l'adresse de notification, et vérifiez ensuite ce que l'administration fiscale détient réellement. Lorsque la désignation était obligatoire, le délai de communication de deux mois s'applique à la nouvelle désignation exactement comme il s'appliquait à la première.
Cas de la Costa Blanca : copropriétés, successions transfrontalières, sociétés étrangères
Les communautés de propriétaires. Sur la Costa Blanca, une majorité de propriétaires de nombreuses résidences sont non-résidents, et c'est la communauté de propriétaires qui reçoit physiquement leur courrier espagnol : l'article 111.1 LGT permet expressément aux employés de la communauté de propriétaires, lorsque s'y trouve l'adresse de notification ou le domicile fiscal, de réceptionner une notification. Un concierge qui signe pour un courrier recommandé et le dépose dans un casier interne a, en droit, réalisé une notification valable sur un propriétaire qui se trouve à Rotterdam. Les communautés qui conservent les adresses étrangères des propriétaires et font suivre le courrier recommandé le jour même de son arrivée rendent un service plus précieux qu'elles ne le pensent ; celles qui ne le font pas créent les notifications silencieuses que décrit ce guide.
Les successions avec des héritiers dans plusieurs pays. Un décès multiplie le problème : le bien continue de générer un revenu imputé ou locatif imposable au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents tant que la succession n'est pas réglée, le numéro fiscal du défunt n'est plus utilisable pour de nouvelles déclarations, et les héritiers peuvent se trouver dans trois pays différents, avec des degrés d'appétence très inégaux pour la paperasserie espagnole. Désigner un seul représentant en Espagne pour l'ensemble des héritiers est la solution habituelle, et l'article 46.6 LGT y aide : lorsque plusieurs personnes partagent une même obligation fiscale, la représentation est présumée accordée à l'une quelconque d'entre elles, sauf déclaration expresse contraire, bien que la liquidation qui en résulte doive être notifiée à tous les titulaires.
Les sociétés étrangères propriétaires de villas. Une société constituée à l'étranger et propriétaire d'une villa à Jávea ou à Moraira est un contribuable non-résident aux rouages plus nombreux : revenu imputé ou revenu locatif au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents, et prélèvement spécial sur les biens immobiliers des entités non-résidentes lorsqu'il s'applique. Deux dispositions concernent directement la représentation dans ce cas. Si la société réside dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux, la seule propriété du bien déclenche l'obligation de désigner un représentant au titre du troisième alinéa de l'article 10.1 ; et si elle ne le fait pas, l'administration peut traiter le dépositaire ou le gestionnaire des biens comme son représentant (art. 10.3 TRLIRNR ; art. 109.1 RD 1065/2007). Les structures conçues pour rester invisibles produisent, de plein droit, un représentant que le propriétaire n'a pas choisi.
Exemple
Trois biens, trois réponses. Un propriétaire français avec un appartement à Dénia : aucune obligation au titre de l'article 10, désignation facultative, à décider en fonction des notifications. Un propriétaire américain avec une villa louée à Moraira : aucune obligation sauf exigence de l'administration fiscale, mais l'agence de location est exposée au titre de l'article 9. Une société résidant dans un territoire sans échange effectif de renseignements et propriétaire d'une villa à Jávea : obligation déclenchée par la seule propriété, amende de 6.000 € en cas d'inaction.
Étape par étape
Comment désigner un représentant fiscal en Espagne
Déterminez si la désignation est une obligation ou un choix
Passez en revue l'article 10.1 TRLIRNR : établissement stable, article 24.2, article 38, exigence expresse de l'administration fiscale, ou résidence dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux. Si aucun ne s'applique, vous faites un choix, et la raison de choisir tient aux notifications.
Vérifiez les deux numéros fiscaux
Le non-résident a besoin d'un NIE ou d'un NIF, tout comme le représentant. Tenez à jour les données du recensement et l'adresse de notification pour que la désignation se rattache au bon dossier.
Définissez l'étendue avant de signer la procuration
Dépôts uniquement, dépôts plus réception des notifications, ou l'ensemble de la relation procédurale y compris les recours. L'article 46.2 LGT exige une représentation justifiée pour les recours, les renonciations et les demandes de remboursement : précisez-le expressément si vous souhaitez que cela soit couvert.
Accordez la procuration sous une forme admissible
Un acte authentique devant un notaire espagnol ou étranger, apostillé et accompagné d'une traduction assermentée s'il est étranger, le formulaire normalisé de l'administration fiscale, ou un document électronique offrant les garanties requises. Incluez les noms, numéros fiscaux, domiciles fiscaux, signatures, étendue, lieu et date (art. 111 RD 1065/2007).
Obtenez l'acceptation expresse écrite du représentant
La communication d'une désignation obligatoire doit être accompagnée de l'acceptation expresse du représentant (art. 10.1 TRLIRNR). Sans elle, le dossier est incomplet même si une procuration existe.
Communiquez la désignation dans un délai de deux mois
Envoyez la désignation justifiée et l'acceptation à la Delegación de l'AEAT où la déclaration relative à cet impôt est déposée, dans un délai de deux mois à compter de la date de la désignation, et conservez l'accusé de réception avec le modelo 210 de l'année.
| Votre situation | Article 10.1 TRLIRNR | Que faire |
|---|---|---|
| Particulier résidant dans l'UE, un seul bien, revenu imputé ou locatif | Non concerné — l'obligation vise les contribuables qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE | Facultatif. Décidez en fonction des notifications, non d'une obligation |
| Résident de l'EEE (Norvège, Islande, Liechtenstein) avec assistance mutuelle en vigueur | Expressément exclu par le deuxième alinéa | Facultatif, même raisonnement que pour un résident de l'UE |
| Résident hors UE (Royaume-Uni, États-Unis, Suisse) avec échange effectif de renseignements | Uniquement si l'un des cas énumérés se présente | Vérifiez l'existence d'un établissement stable ou d'une exigence expresse ; sinon, facultatif |
| Tout non-résident exerçant par l'intermédiaire d'un établissement stable | Obligatoire | Désignez avant la date limite de dépôt ; communiquez dans un délai de deux mois |
| Activités de l'article 24.2 ou entité d'attribution de l'article 38 présente en Espagne | Obligatoire | Désignez et communiquez en joignant l'acceptation expresse |
| Propriétaire résidant dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux | Obligatoire du seul fait de la propriété | Désignez un représentant ; à défaut, l'amende est de 6.000 € et le gestionnaire peut être traité comme représentant |
| Rôle | Source légale | Répond-il de la dette fiscale ? |
|---|---|---|
| Représentant de l'article 10 | Art. 10 TRLIRNR | Seulement lorsque l'article 9.4 s'applique : établissement stable ou cas de l'article 38 |
| Mandataire volontaire ou conseiller fiscal | Art. 46 et 47 LGT ; art. 111 RD 1065/2007 | Non — la responsabilité découle de la loi, non du mandat |
| Payeur du revenu | Art. 9.1 et 9.3 TRLIRNR | Oui, solidairement, et directement lorsque l'article 9.3 s'applique — sauf si la retenue de l'article 31 s'applique |
| Dépositaire ou gestionnaire des biens | Art. 9.1 TRLIRNR | Oui, solidairement, pour le revenu des biens qu'il gère |
FAQ
Questions fréquentes
Un représentant fiscal est-il obligatoire pour les non-résidents en Espagne ?
Non, pas en règle générale. L'article 10.1 TRLIRNR n'impose l'obligation qu'aux contribuables qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE, et seulement lorsqu'ils exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable, relèvent des articles 24.2 ou 38, y sont expressément tenus par l'administration fiscale, ou résident dans un territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux. Posséder un appartement et déposer le modelo 210 ne relève, à lui seul, d'aucun de ces cas.
Les résidents de l'UE propriétaires d'un bien en Espagne ont-ils besoin d'un représentant fiscal ?
Non. L'obligation de l'article 10.1 TRLIRNR est expressément limitée aux contribuables qui ne résident pas dans un autre État membre de l'UE, et l'article 10.2 précise que les résidents de l'UE agissent selon les règles ordinaires de représentation légale et volontaire de la loi générale des impôts. Il en va de même pour les États de l'EEE où existe une législation d'assistance mutuelle en matière d'échange de renseignements et de recouvrement.
Quelle est l'amende en cas de non-désignation d'un représentant fiscal ?
Une amende fixe de 2.000 €, portée à 6.000 € si vous résidez dans un pays ou territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux (art. 10.4 TRLIRNR). Le manquement est qualifié d'infraction fiscale grave. Le montant dû est réduit de 40 % en application de l'article 188.3 LGT s'il est payé dans le délai légal et qu'aucun recours ni réclamation n'est formé.
De combien de temps disposez-vous pour notifier la désignation à l'administration fiscale ?
Deux mois à compter de la date de la désignation (art. 10.1 TRLIRNR). La communication est adressée à la Delegación de l'AEAT où la déclaration relative à cet impôt doit être déposée, doit justifier la désignation, et doit être accompagnée de l'acceptation expresse écrite du représentant. La désignation elle-même doit intervenir avant la fin du délai de dépôt de la déclaration relative au revenu concerné.
Votre représentant fiscal devient-il responsable de votre dette fiscale ?
Seulement dans les cas que la loi énumère. Les représentants désignés sont solidairement responsables des dettes des contribuables de l'article 10.1 qui exercent par l'intermédiaire d'un établissement stable ou relèvent de l'article 38 (art. 9.4 TRLIRNR). Un représentant pour un revenu locatif ou imputé ordinaire n'est pas responsable de l'impôt en tant que tel — mais quiconque est le payeur du revenu ou le dépositaire ou gestionnaire des biens l'est, au titre de l'article 9.1, qu'il soit ou non le représentant.
Votre agence de location peut-elle être poursuivie pour votre impôt de non-résident impayé ?
Oui, si elle gère le bien. L'article 9.1 TRLIRNR rend le dépositaire ou le gestionnaire des biens d'un non-résident solidairement responsable des dettes fiscales afférentes aux revenus de ces biens, et le payeur du revenu responsable de ce qu'il a versé. La responsabilité disparaît là où s'applique l'obligation de retenue de l'article 31, et la simple intermédiation dans un paiement ne vaut pas paiement.
Que se passe-t-il si l'administration fiscale ne peut pas vous remettre un courrier ?
Elle vous notifie par publication, et cette notification est valable. Après au moins deux tentatives infructueuses à votre domicile fiscal — une seule suffit si vous y êtes inscrit comme inconnu —, l'administration fiscale publie un avis au BOE, vous disposez de 15 jours calendaires pour comparaître, et passé ce délai, la notification est réputée faite à tous les effets légaux (art. 112 LGT). La liquidation devient alors définitive et passe en recouvrement forcé.
Où l'administration fiscale envoie-t-elle ses courriers en l'absence de représentant ?
Au bien lui-même. Pour les non-résidents percevant des revenus d'un bien immobilier, le domicile fiscal est celui du représentant et, à défaut, le lieu de situation du bien (art. 11.1.b TRLIRNR). Les notifications remises au domicile fiscal d'un responsable solidaire produisent également le même effet qu'une remise à vous-même (art. 11.2).
Désigner un représentant en Espagne fait-il de vous un résident fiscal espagnol ?
Non. La résidence fiscale est déterminée par les critères auxquels renvoie l'article 6 TRLIRNR — la présence physique, le centre ou la base principale des activités ou des intérêts économiques, et la présomption tirée de la résidence du conjoint et des enfants mineurs — et le fait d'avoir un représentant, un conseiller ou une adresse en Espagne n'en fait pas partie.
Quelle est la différence entre un représentant fiscal et un conseiller fiscal muni d'une procuration ?
La source de la désignation et ses conséquences. Un mandataire de l'article 46 LGT existe parce que vous l'avez habilité et fait ce que vous lui avez confié ; un représentant de l'article 10 TRLIRNR existe parce que la loi l'exige, doit être communiqué à une Delegación précise dans un délai de deux mois avec une acceptation expresse, entraîne une amende fixe en son absence, et fixe votre domicile fiscal en Espagne.
Comment révoquer un représentant fiscal ?
En révoquant la procuration et en justifiant cette révocation auprès de l'organe fiscal agissant. Les actes déjà accomplis avec le représentant avant que la révocation n'ait été justifiée restent valables, et à compter de ce moment vous êtes traité comme ne comparaissant pas devant l'administration tant que vous ne désignez pas de successeur ou ne comparaissez pas en personne (art. 111.5 RD 1065/2007). Un représentant qui démissionne n'est pas dégagé devant l'administration tant que la démission ne vous a pas été communiquée de manière fiable (art. 111.6).
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Abonnement annuel « Suivi non-résident »
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Sources
- BOE — TRLIRNR, Real Decreto Legislativo 5/2004 (art. 9 responsabilité, art. 10 représentants, art. 11 domicile fiscal, art. 24.2, 28, 31 et 38)
- BOE — Ley 58/2003, loi générale des impôts (art. 28, 41, 46, 47, 48, 62, 66, 110-112, 161 et 188)
- BOE — RD 1065/2007, règlement général de gestion et d'inspection fiscales (art. 8, 109, 111 et 112 : non-résidents et représentation)
- BOE — RD 939/2005, règlement général de recouvrement (art. 70 et 71 providencia de apremio ; art. 83 et 84 saisie de biens et annotation au Registre de la propriété)
- AEAT — Espace non-résidents de la Sede Electrónica
- AEAT — Modelo 210 : formulaire et délais de dépôt
Dernière mise à jour: 2026-09-10
Comment désigner un représentant : procuration, acceptation, communication
Le mécanisme est simple, et les échecs se produisent toujours aux mêmes endroits : une désignation que personne n'a communiquée, une acceptation que personne n'a jointe, une procuration trop étroite pour faire le travail, ou une adresse de notification laissée à l'appartement vide. L'instrument lui-même peut être un acte authentique devant un notaire espagnol ou étranger — avec l'apostille de La Haye et une traduction assermentée s'il est étranger —, l'un des formulaires normalisés de représentation publiés par l'administration fiscale, ou un document signé au moyen de certificats électroniques ; l'article 111.2 du RD 1065/2007 énumère les voies admissibles.
Le contenu est prescrit par la loi. Les noms ou dénominations sociales, les numéros d'identification fiscale et les domiciles fiscaux du représenté et du représentant, avec leurs deux signatures — la signature du représentant n'est pas nécessaire lorsque la procuration est établie par acte authentique —, le contenu de la représentation ainsi que son étendue et sa suffisance, le lieu et la date de l'octroi, et la justification de la représentation légale lorsqu'une société accorde la procuration par l'intermédiaire de son dirigeant (art. 111.3 RD 1065/2007). Les deux parties ont besoin d'un numéro fiscal espagnol : un NIE pour les particuliers, un NIF pour les entités, ce qui explique aussi pourquoi la déclaration au recensement, qui tient à jour vos données d'identification et votre adresse, accompagne ce dossier.
Lorsque la désignation est obligatoire, la communication n'est ni facultative ni informelle : elle est adressée à la Delegación de l'AEAT où la déclaration relative à cet impôt doit être déposée, dans un délai de deux mois à compter de la désignation, accompagnée de l'acceptation expresse du représentant (art. 10.1 TRLIRNR). Lorsque la désignation est volontaire, cette obligation de dépôt n'existe pas — mais l'utilité pratique de la démarche tient précisément au fait que l'administration en a connaissance, car c'est cela qui déplace votre domicile fiscal pour les revenus immobiliers, de l'appartement vers le cabinet de votre représentant (art. 11.1.b TRLIRNR).