Modelo 210 non déposé : ce qui se passe, comment agir
Presque chaque semaine, quelqu'un nous écrit la même phrase : il a acheté un appartement à Torrevieja, Orihuela Costa ou Dénia il y a des années, personne chez le notaire n'a mentionné de déclaration fiscale annuelle, et il vient de découvrir le modelo 210. La peur qui suit est généralement bien plus grande que la dette elle-même. Le système fiscal espagnol trace une frontière très nette entre le contribuable qui met de lui-même de l'ordre dans sa situation et celui que l'administration fiscale doit poursuivre, et cette frontière vaut de l'argent bien réel : d'un côté une majoration mesurée en pourcentages à un chiffre d'un petit impôt annuel, de l'autre un régime de sanctions qui commence à la moitié de l'impôt et fait courir des intérêts depuis l'échéance d'origine. Le délai de prescription ferme définitivement les années les plus anciennes au bout de quatre ans. Ce guide passe en revue ce que vous deviez, ce que la majoration coûte réellement avec le calcul détaillé, les années qu'il faut effectivement régulariser, ce qui change si un courrier arrive en premier, et l'ordre dans lequel effectuer ce travail.
Réponse rapide
Rien de dramatique ne se produit si vous régularisez en premier. Déposer spontanément vos modelo 210 manquants, avant que l'AEAT ne vous écrive, n'entraîne aucune sanction : seule s'applique la majoration de l'article 27, qui est de 1 % plus 1 % par mois complet de retard, ou un taux fixe de 15 % plus intérêts au-delà de douze mois, réduite de 25 % si vous payez à temps. Seules quatre années restent ouvertes.
Relu par
Valery Grinkevich
Économiste inscrit à l’ordre espagnol (economista colegiado) · asesor fiscal · Plus de 20 ans d’expérience · Torrevieja, Costa Blanca
Points clés
- Ce qui n'a pas été déclaré est un revenu immobilier imputé : un loyer présumé imposé simplement parce que vous possédez un logement en Espagne qui n'est pas loué (art. 24.5 TRLIRNR, qui renvoie à l'art. 87 du texte IRPF de 2004, abrogé — la règle en vigueur est l'art. 85 de la Ley 35/2006). Un appartement vide en génère un quand même.
- Déposez avant toute mise en demeure et il n'y a strictement aucune sanction. L'article 191.1 LGT exclut expressément l'impôt régularisé au titre de l'article 27, si bien que le seul coût est la majoration plus, au-delà de douze mois, les intérêts.
- La majoration est de 1 % plus 1 % par mois complet de retard, puis un taux fixe de 15 % une fois douze mois écoulés, les intérêts de retard ne courant qu'à partir du treizième mois (art. 27.2). Payez à temps et 25 % de la majoration est déduit (art. 27.5).
- Seules quatre années sont ouvertes. Le droit de liquider se prescrit quatre ans après l'expiration du délai de dépôt (art. 66.a et 67.1 LGT), si bien qu'une régularisation faite en 2026 couvre en général les années 2021 à 2024, tout ce qui est plus ancien étant prescrit.
- Si une mise en demeure arrive en premier, la voie de la majoration disparaît : une infraction mineure est sanctionnée d'une amende de 50 % de l'impôt impayé (art. 191.2), réductible de 30 % en cas d'accord et de 40 % supplémentaires en cas de paiement rapide (art. 188.1.b et 188.3), avec des intérêts depuis l'échéance d'origine.
Sur cette page
- Ce que vous n'avez pas déclaré, et pourquoi un logement vide est quand même imposé
- À quel point l'impôt annuel est généralement modeste
- La frontière qui décide de tout : avant ou après la mise en demeure
- Les majorations de l'article 27, calcul détaillé
- Les intérêts de retard : leur fonctionnement et l'origine du taux
- Quatre ans, pas un de plus : le délai de prescription
- Un exemple chiffré complet : quatre années régularisées en octobre 2026
- Si la mise en demeure arrive en premier : infractions, amendes et réductions
- Comment la régularisation se fait concrètement
- Quand le total fait mal : report et paiement échelonné
- Les cas aggravés : une vente non déclarée, une location non déclarée
- Comment l'AEAT découvre que vous n'avez jamais déclaré
- Un courrier est déjà arrivé : de quel type, et que faire
- Comment régulariser des années de modelo 210 non déposé avant que l'AEAT ne vous écrive
- Questions fréquentes
Ce que vous n'avez pas déclaré, et pourquoi un logement vide est quand même imposé
L'obligation que personne n'a expliquée chez le notaire est l'impôt sur le revenu des non-résidents portant sur le revenu immobilier imputé. L'article 24.5 du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents (Real Decreto Legislativo 5/2004) dispose que, pour les personnes physiques non-résidentes, le revenu imputé sur les biens immobiliers situés en Espagne se détermine selon les règles de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L'article 27.1.c) du même texte fixe la date d'exigibilité au 31 décembre de chaque année, et l'article 28.1 fait du dépôt et du paiement une obligation propre au contribuable : il n'y a ni agent chargé de la retenue, ni avis annuel, rien qui arrive par courrier. L'impôt existe parce que vous possédez le bien, et la déclaration existe parce que c'est à vous de la produire.
Le renvoi lui-même comporte un piège. L'article 24.5 renvoie toujours à l'article 87 du texte refondu de 2004 sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, approuvé par le Real Decreto Legislativo 3/2004, qui a été abrogé à l'entrée en vigueur de la Ley 35/2006. La règle réellement applicable aujourd'hui est l'article 85 de la Ley 35/2006, qui reprend le même contenu sous un nouveau numéro. Les propriétaires qui consultent l'ancienne référence trouvent un article mort et en concluent que l'obligation a disparu ; ce n'est pas le cas. L'article 85.1 impute comme revenu 2 % de la valeur cadastrale d'un bien urbain qui n'est pas la résidence principale du contribuable, qui n'est pas affecté à une activité économique et qui ne génère pas de revenus locatifs, proraté selon le nombre de jours de la période d'imposition.
Le taux réduit de 1,1 % s'applique lorsque les valeurs cadastrales de la commune ont été révisées, modifiées ou fixées par une procédure générale de valorisation collective ayant pris effet au cours de la période d'imposition ou des dix périodes d'imposition précédentes, ainsi que lorsque le bien n'a pas de valeur cadastrale ou qu'aucune n'a été notifiée au propriétaire, auquel cas les 1,1 % s'appliquent à la moitié du montant le plus élevé entre la valeur vérifiée pour d'autres impôts et le prix d'acquisition. Savoir lequel des deux pourcentages s'applique à un appartement à Alicante ou à une villa à Jávea dépend donc de l'histoire de la révision cadastrale de cette commune, et non d'un choix, et c'est l'erreur la plus fréquente dans les déclarations que les propriétaires préparent eux-mêmes.
Conseil
L'imputation est un revenu présumé, non une imposition de l'argent perçu. Un bien resté vide toute l'année, que vous avez occupé vous-même pendant deux semaines, ou qu'un proche a occupé gratuitement, produit exactement la même déclaration.
À quel point l'impôt annuel est généralement modeste
Avant de s'inquiéter des majorations, il vaut la peine de chiffrer la dette, car le montant est presque toujours plus petit que la peur qui l'accompagne. La base imposable est le pourcentage de l'article 85.1 de la Ley 35/2006 appliqué à la valeur cadastrale figurant sur votre avis d'IBI — la valeur cadastrale totale, terrain plus construction, et non le prix de marché ni ce que vous avez payé. Le taux découle ensuite de l'article 25.1.a) du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents : 19 % pour les résidents d'un autre État membre de l'UE, ainsi que d'un État de l'EEE avec échange effectif de renseignements fiscaux, et 24 % pour tous les autres. Depuis 2021, cela place les propriétaires britanniques dans la tranche à 24 % et les propriétaires néerlandais, allemands, belges, suédois et polonais dans la tranche à 19 %.
Prenons un appartement à Torrevieja d'une valeur cadastrale de 90.000 euros, dans une commune dont les valeurs n'ont pas été révisées au cours des dix dernières périodes. La base est de 2 % de 90.000, soit 1.800 euros. À 19 %, l'impôt est de 342 euros pour l'année entière ; à 24 %, il est de 432 euros. Réparti entre deux époux propriétaires à parts égales, chacun dépose une déclaration de 171 euros ou de 216 euros. Ce sont ces chiffres que quatre ou cinq années de silence multiplient, et c'est pourquoi la grande majorité de ces dossiers se soldent par un total largement inférieur à deux mille euros, majorations comprises.
Deux ajustements rendent le montant plus faible encore dans certaines situations. Si la commune a bien procédé à une révision générale ayant pris effet au cours des dix dernières périodes d'imposition, le pourcentage tombe à 1,1 % et l'impôt diminue de près de moitié. Et si vous n'avez pas été propriétaire du bien toute l'année, l'imputation est proratée par jours, de sorte que l'année d'achat et l'année de vente sont des années partielles. Aucun de ces deux ajustements ne change l'obligation de déclarer ; tous deux changent ce que vous payez.
Exemple
Valeur cadastrale de 90.000 euros, aucune révision au cours des dix dernières périodes, propriétaire résident de l'UE : 2 % de 90.000 = 1.800 euros de base, imposés à 19 % = 342 euros pour l'année. Le même appartement détenu à 50/50 par un couple produit deux déclarations de 171 euros chacune.
La frontière qui décide de tout : avant ou après la mise en demeure
Le droit fiscal espagnol traite la même omission de deux manières radicalement différentes selon qui agit en premier. Si vous déposez les déclarations manquantes de votre propre initiative, l'article 27.1 de la Ley 58/2003, la loi générale des impôts (LGT), s'applique : ce que vous devez est une majoration pour dépôt tardif sans mise en demeure préalable, qui est une obligation accessoire, non une sanction (art. 25.1). Si l'administration fiscale agit en premier, l'article 27 n'est plus applicable et c'est le régime de sanctions des articles 191 et suivants qui s'ouvre à la place, en plus de l'impôt et des intérêts.
La loi définit avec précision ce qui constitue une mise en demeure préalable (requerimiento previo). Le deuxième alinéa de l'article 27.1 considère comme mise en demeure préalable toute action administrative, formellement notifiée au contribuable, tendant à la reconnaissance, la régularisation, la vérification, l'inspection, la garantie ou la liquidation de la dette fiscale. Il en découle deux choses. D'abord, un courrier qui vous informe seulement que l'AEAT détient des renseignements sur un bien situé en Espagne, sans désigner un impôt et une période et sans rien vous demander, ne constitue pas nécessairement une mise en demeure. Ensuite, et c'est plus important encore, dès qu'une véritable mise en demeure est formellement notifiée, la voie la moins coûteuse se ferme pour l'impôt et les périodes qu'elle couvre — c'est pourquoi le calendrier compte plus que le montant.
L'article 191.1 énonce la conséquence de façon explicite plutôt que de la laisser à l'interprétation : ne pas payer l'impôt dû résultant d'une autoliquidation correcte est une infraction, sauf lorsque la situation est régularisée conformément à l'article 27. La régularisation volontaire n'atténue pas simplement la sanction ; elle fait disparaître l'infraction. C'est cette seule phrase qui explique pourquoi tout conseiller dans ce domaine dit la même chose à un propriétaire ayant des années non déclarées : l'erreur coûteuse n'est pas les années de silence, c'est d'attendre un mois de plus après l'avoir découvert.
Attention
Une fois qu'une mise en demeure portant sur le modelo 210 d'une année donnée a été formellement notifiée, aucun dépôt ultérieur pour cette année ne peut permettre de récupérer la voie de l'article 27. Si un courrier est déjà arrivé, lisez l'avant-dernière section avant de faire quoi que ce soit d'autre.
Les majorations de l'article 27, calcul détaillé
L'article 27.2 de la loi générale des impôts, dans la rédaction donnée par la Ley 11/2021, fixe la majoration à 1 % plus 1 % supplémentaire par mois complet de retard, décompté à partir de la fin du délai de dépôt. Une déclaration déposée dans le premier mois suivant l'échéance porte donc une majoration de 1 % ; deux mois complets de retard, 3 % ; neuf mois complets de retard, 10 %. La majoration se calcule sur le montant à payer résultant de l'autoliquidation, elle exclut toute sanction qui aurait pu être exigée, et pendant ces douze premiers mois aucun intérêt de retard n'est appliqué.
Une fois plus de douze mois écoulés depuis la fin du délai de dépôt, le barème cesse de croître et devient un taux fixe de 15 %. À partir de ce moment s'ajoutent des intérêts de retard, courant à compter du lendemain du douzième mois jusqu'au dépôt effectif de la déclaration. C'est la raison structurelle pour laquelle une régularisation de cinq ans n'est pas cinq fois pire qu'une régularisation d'un an : chaque année en retard de plus de douze mois porte la même majoration de 15 %, et seuls les intérêts continuent d'augmenter.
L'article 27.5 réduit ensuite la majoration de 25 %, à condition que deux paiements interviennent dans les délais : la dette résultant de l'autoliquidation tardive est payée au moment du dépôt, ou dans le cadre d'un accord de report garanti par une caution bancaire ou une assurance-caution demandée à ce moment-là, et les 75 % restants de la majoration sont payés dans le délai de l'article 62.2, qui s'ouvre lorsque l'AEAT notifie la liquidation de la majoration. L'article 62.2 accorde jusqu'au 20 du mois suivant si l'avis arrive entre le 1er et le 15, et jusqu'au 5 du deuxième mois suivant s'il arrive entre le 16 et la fin du mois. Manquer l'un ou l'autre de ces paiements entraîne l'exigibilité rétroactive de la réduction, sans autre formalité.
Les intérêts de retard : leur fonctionnement et l'origine du taux
Les intérêts de retard prévus à l'article 26 de la loi générale des impôts ne sont pas non plus une sanction ; ils sont le prix du retard. L'article 26.1 dispose qu'ils sont dus lorsqu'une autoliquidation faisant apparaître un impôt à payer est déposée après l'échéance légale, qu'ils ne nécessitent aucune mise en demeure préalable de l'administration, et qu'ils ne requièrent aucun retard fautif de la part du contribuable. L'article 26.3 fixe la base : le montant non payé dans les délais, pendant toute la durée du retard.
Pour une régularisation volontaire, la clé est l'article 26.2.b) lu avec l'article 27.2. Les intérêts sont expressément écartés pour les dépôts tardifs sans mise en demeure préalable pendant les douze premiers mois ; ils ne commencent à courir qu'au-delà de ce délai, à compter du lendemain du douzième mois jusqu'au jour du dépôt de la déclaration. Dans le scénario de sanction, cette exclusion ne s'applique pas et les intérêts courent à compter du lendemain de l'échéance de dépôt d'origine, ce qui, pour une omission vieille de cinq ans, représente un montant sensiblement différent.
Le taux est fixé par la loi, non par l'administration fiscale, et il change d'une année sur l'autre. L'article 26.6 dispose que l'intérêt de retard correspond au taux d'intérêt légal de l'argent en vigueur pendant la période, majoré de 25 %, sauf si la loi de finances générale de l'État annuelle fixe un chiffre différent — ce qui arrive fréquemment. C'est pourquoi ce guide ne cite aucun pourcentage : le taux correct pour chaque année civile de votre retard est celui publié pour cette année, et l'AEAT applique le taux correspondant à chaque tranche de la période lorsqu'elle établit la liquidation des intérêts. Demandez les chiffres utilisés, et vérifiez-les par rapport à la loi de finances de chaque année.
Quatre ans, pas un de plus : le délai de prescription
C'est l'aspect que les propriétaires inquiets ignorent presque toujours. L'article 66.a) de la loi générale des impôts donne à l'administration quatre ans pour déterminer la dette fiscale par voie de liquidation, et l'article 67.1 fait partir ce délai le lendemain de la fin du délai légal de dépôt. Ce n'est pas quatre ans à compter du fait générateur, ni quatre ans à compter du moment où l'AEAT en a eu connaissance ; c'est quatre ans à compter de la fin de la fenêtre pendant laquelle vous auriez dû déposer votre déclaration. L'article 68 énumère ce qui l'interrompt — pour l'essentiel, toute action de l'administration formellement notifiée et tendant à cet impôt, et toute action du contribuable se rapportant à cet impôt.
Appliqué au revenu immobilier imputé, le résultat est net. L'imputation d'une année donnée est exigible au 31 décembre de cette année (art. 27.1.c TRLIRNR) et la fenêtre de dépôt se ferme à la fin de l'année civile suivante, si bien que le délai de quatre ans sur l'imputation de 2020 s'est achevé tout au début de 2026, et l'imputation de 2021 reste ouverte jusqu'à la fin de 2026. Un propriétaire qui n'a jamais rien déposé et qui régularise sa situation en 2026 doit traiter les années 2021, 2022, 2023 et 2024 — quatre déclarations par bien et par propriétaire —, tandis que 2025 n'est pas du tout en retard et se dépose simplement dans sa propre fenêtre.
Deux mises en garde. Déposer une déclaration tardive pour une année est un acte se rapportant à cet impôt, si bien que les années que vous touchez voient leur délai redémarrer pour le pouvoir de vérification de l'administration ; c'est normal et ce n'est pas une raison de les laisser non déclarées. Et la prescription concerne le pouvoir de liquider, non le bien lui-même : une année prescrite ne peut pas être liquidée, mais la valeur d'acquisition inscrite dans un ancien acte compte toujours lorsque vous finirez par vendre, alors conservez les documents quelle que soit la situation fiscale.
Conseil
Comptez les années ouvertes avant de compter l'argent. Des propriétaires arrivent régulièrement convaincus de devoir quinze ans d'impôt et repartent avec quatre déclarations, parce que tout ce qui est plus ancien est légalement prescrit.
Un exemple chiffré complet : quatre années régularisées en octobre 2026
Reprenons l'appartement de Torrevieja ci-dessus : valeur cadastrale de 90.000 euros, aucune révision générale au cours des dix dernières périodes, un propriétaire unique résident de l'Union européenne, rien n'a jamais été déposé. L'impôt annuel est de 342 euros. Le propriétaire découvre le problème et dépose tout le 15 octobre 2026, avant tout courrier de l'AEAT. Le tableau détaille chaque année : l'échéance manquée, le nombre de mois complets de retard décomptés de cette échéance à la date de dépôt, la majoration que produit l'article 27.2, cette même majoration après la réduction de 25 % de l'article 27.5, et si des intérêts courent.
Trois des quatre années ouvertes ont plus de douze mois de retard, chacune portant donc le taux fixe de 15 % : 51,30 euros sur un impôt de 342 euros, ramenés à 38,48 euros. La déclaration de 2024, dont la fenêtre s'est fermée le 31 décembre 2025, avait neuf mois complets de retard au 15 octobre 2026, si bien que sa majoration est de 1 % plus 9 %, soit 10 % ou 34,20 euros, ramenés à 25,65 euros, sans aucun intérêt car douze mois ne s'étaient pas écoulés. La déclaration de 2025 n'est pas en retard : sa fenêtre court jusqu'au 31 décembre 2026.
Les totaux sont tout l'intérêt de l'exercice. Quatre années d'impôt s'élèvent à 1.368 euros. Les majorations brutes s'élèvent à 188,10 euros, et à 141,08 euros après réduction. Les intérêts de retard ne sont dus que sur les années 2021, 2022 et 2023, et seulement à partir du treizième mois de chacune, ce qui, sur ces montants, se mesure en dizaines d'euros plutôt qu'en centaines. La régularisation complète atteint environ 1.500 euros plus intérêts — pour quatre années d'une obligation dont le propriétaire ignorait l'existence.
Si la mise en demeure arrive en premier : infractions, amendes et réductions
Lorsque l'AEAT agit avant vous, l'impôt et les intérêts restent dus et une procédure de sanction s'ouvre en parallèle. L'infraction pertinente est celle de l'article 191.1 : ne pas payer, dans le délai légal, tout ou partie de la dette fiscale qui aurait dû résulter d'une autoliquidation correcte. La base de la sanction est le montant non payé. L'article 191.2 qualifie l'infraction de mineure lorsque cette base est de 3.000 euros ou moins, ou lorsqu'elle est supérieure mais qu'il n'y a pas dissimulation, et fixe l'amende à 50 % de la base. La dissimulation, les fausses factures et les autres circonstances des articles 191.3 et 191.4 font passer l'infraction au rang de grave ou de très grave, avec des amendes de 50 % à 100 % et de 100 % à 150 % ; une simple déclaration de revenu imputé non déposée n'atteint normalement pas ce niveau.
Il existe une infraction distincte, bien plus légère, pour les déclarations tardives qui ne causent aucune perte au Trésor. L'article 198.1 sanctionne le défaut de dépôt d'une déclaration dans les délais, lorsqu'aucune perte économique pour le Trésor ne s'est produite ni ne peut se produire, par une amende fixe de 200 euros, et l'article 198.2 la réduit de moitié, à 100 euros, lorsque la déclaration est déposée en retard sans mise en demeure préalable. C'est l'article qui régit les déclarations à zéro — par exemple un bailleur résident de l'UE dont les charges déductibles annulent le loyer —, et c'est pourquoi une année à zéro mérite d'être déclarée plutôt qu'ignorée.
Les réductions de l'article 188 atténuent le résultat, et leurs pourcentages ont changé en 2021, si bien que les chiffres répétés sur de nombreux sites internet sont dépassés. L'article 188.1.b) réduit l'amende de 30 % lorsque le contribuable accepte la liquidation, et l'article 188.1.a) de 65 % en cas d'accord de règlement au titre de l'article 155. L'article 188.3 réduit ensuite ce qui reste de 40 % supplémentaires si le solde est payé dans le délai de l'article 62.2, ou dans le cadre d'un report garanti demandé à temps, et à condition qu'aucun recours ni réclamation ne soit formé contre la liquidation ou la sanction. Sur l'année à 342 euros de notre exemple, une amende de 50 % donne 171 euros ; moins 30 %, il reste 119,70 euros ; moins 40 % de ce montant, il reste 71,82 euros — soit près du double de la majoration de 38,48 euros, et cette fois avec des intérêts courant depuis l'échéance d'origine.
Attention
Les réductions de l'article 188 sont conditionnelles. Former un recours contre la liquidation ou la sanction après avoir bénéficié des 30 % et des 40 % entraîne l'exigibilité rétroactive des montants réduits ; l'arbitrage entre contester et payer doit se faire avant, pas après.
Quand le total fait mal : report et paiement échelonné
Recevoir en une seule semaine quatre ou cinq années d'impôt, de majorations et d'intérêts est inconfortable même lorsque le montant annuel est modeste, et la loi le prévoit. L'article 65.1 de la loi générale des impôts permet de reporter ou d'échelonner, sur demande du contribuable, les dettes en période volontaire ou en période exécutoire, lorsque sa situation économique et financière l'empêche temporairement de payer dans les délais. L'article 65.2 énumère les dettes qui ne peuvent pas être reportées — les retenues, le droit sur les actes juridiques documentés, certains acomptes des sociétés — et aucune d'elles ne couvre le modelo 210 propre à un non-résident.
La demande se fait au moment du dépôt, ou au plus tard avant la fin de la période de paiement volontaire. L'article 65.5 donne une réelle valeur à ce moment : une demande déposée en période volontaire empêche l'ouverture de la période exécutoire, bien que les intérêts de retard continuent de courir. Les articles 44 à 52 du règlement général de recouvrement, approuvé par le Real Decreto 939/2005, régissent la procédure, le contenu de la demande et les garanties, et l'article 82.2.a) de la loi générale des impôts permet de dispenser le contribuable de fournir une garantie lorsque la dette est inférieure au montant fixé par les règles fiscales — un seuil fixé par arrêté ministériel et révisé de temps à autre, il faut donc vérifier le chiffre en vigueur plutôt que de supposer celui de l'année précédente.
Le report interagit avec la réduction de la majoration d'une manière facile à mal interpréter. L'article 27.5 conserve la réduction de 25 % lorsque le paiement se fait dans le cadre d'un accord de report ou d'échelonnement, mais seulement si cet accord est garanti par une caution bancaire ou une assurance-caution et a été demandé au moment du dépôt de la déclaration tardive ou avant l'expiration du délai de l'article 62.2. Un simple plan d'échelonnement sans garantie rend la dette gérable mais fait perdre la réduction. Lequel des deux est préférable dépend des montants, et il vaut la peine de faire le calcul avant de demander.
Les cas aggravés : une vente non déclarée, une location non déclarée
Certains propriétaires ne découvrent le problème du modelo 210 qu'au moment de vendre, et il peut alors exister une seconde omission, plus importante encore. La plus-value réalisée sur une vente par un non-résident est imposée à 19 % en vertu de l'article 25.1.f).3 du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents, et ce taux s'applique à tout non-résident quel que soit son pays de résidence. L'acheteur doit retenir 3 % du prix et le verser en vertu de l'article 25.2, et cette retenue constitue un acompte sur l'impôt du vendeur : elle réduit le montant à payer et donc la base de toute majoration, et lorsqu'elle dépasse l'impôt, la différence est remboursable. Ce même article 25.2 ajoute que, si la retenue n'a pas été versée, le bien transmis répond du montant le plus faible entre cette retenue et l'impôt dû — un problème pour l'acheteur autant que pour le vendeur.
Ces 3 % sont aussi la raison pour laquelle une vente est l'événement le moins dissimulable de tout le système. Le modelo 211 de l'acheteur identifie le vendeur, le bien et le prix, et il parvient à l'AEAT dans le mois suivant l'acte. Un vendeur qui n'a jamais déposé les déclarations annuelles de revenu imputé vient donc de remettre à l'administration une piste datée et documentée menant à des années d'imputation sur un bien dont les dates de propriété figurent dans l'acte. Régulariser les années imputées avant ou en même temps que de déclarer la plus-value n'est pas une formalité ; c'est ce qui maintient tout le dossier dans le cadre de l'article 27.
Les revenus locatifs non déclarés constituent l'autre cas aggravé, et il diffère par son ampleur plutôt que par sa nature. Les revenus locatifs sont imposés sur le montant brut en vertu de l'article 24.1, sauf que les résidents d'un État membre de l'UE, et d'un État de l'EEE avec échange effectif de renseignements, peuvent déduire les charges directement et indissociablement liées au revenu espagnol en vertu de l'article 24.6 — intérêts d'emprunt, IBI, charges de copropriété, assurance, réparations, l'amortissement applicable. L'impôt annuel est plus élevé qu'une imputation, si bien que les majorations sont plus élevées en valeur absolue ; le mécanisme, le délai de quatre ans et les réductions sont identiques. Notez aussi que le revenu imputé et le revenu locatif coexistent au sein d'une même année : les jours loués sont déclarés comme loyer, les jours restants comme imputation.
Exemple
Un appartement loué quatre mois et vide huit mois génère deux obligations la même année : une déclaration locative pour les mois loués, et une déclaration de revenu imputé proratée sur les jours restants en vertu de l'article 85.1 de la Ley 35/2006. Ne déposer que l'une des deux laisse l'autre non déclarée.
Comment l'AEAT découvre que vous n'avez jamais déclaré
La raison la plus fréquente qui pousse les propriétaires à tarder est l'espoir discret que personne ne sait. Or l'administration sait. Le Catastro enregistre la propriété, la référence cadastrale et la valeur cadastrale de chaque bien en Espagne, et c'est ce même registre qui produit l'avis d'IBI que le propriétaire paie depuis des années ; l'AEAT peut croiser un NIE avec la propriété cadastrale sans demander à personne. L'article 93.1 de la loi générale des impôts oblige toute personne physique ou morale à fournir à l'administration fiscale les renseignements ayant une portée fiscale résultant de ses relations avec des tiers, et l'article 94 étend cette obligation aux administrations publiques, ce qui inclut le Catastro et le Registre de la propriété.
Au-dessus de cette couche de base viennent s'ajouter plusieurs flux ciblés. Une vente génère le modelo 211 de l'acheteur dans le mois suivant l'acte. Les notaires et les conservateurs des registres déclarent les transactions immobilières. Les plateformes numériques qui intermédient les locations de courte durée déclarent leurs vendeurs en vertu de l'article 54 ter du règlement général de gestion et d'inspection fiscales, approuvé par le Real Decreto 1065/2007, qui transpose la directive (UE) 2021/514 du Conseil modifiant la directive 2011/16/UE relative à la coopération administrative, avec les règles de diligence raisonnable du Real Decreto 117/2024. Les renseignements couvrent, expressément, la location de biens immobiliers situés dans un État membre.
Enfin, il existe un échange automatique entre administrations fiscales, à la fois des renseignements sur les comptes financiers et, dans le même cadre de coopération administrative, d'autres catégories de revenus et de patrimoine. La conséquence pratique est qu'un non-résident possédant un bien en Espagne, un compte bancaire espagnol et une résidence fiscale à l'étranger est visible depuis plusieurs directions à la fois. Rien de tout cela ne rend une mise en demeure inévitable, et l'AEAT n'ouvre pas de dossier pour chaque déclaration à 342 euros non déposée — mais compter sur l'invisibilité, c'est compter sur la seule variable que vous ne maîtrisez pas.
Un courrier est déjà arrivé : de quel type, et que faire
Toutes les enveloppes de l'AEAT ne se valent pas, et la différence détermine si l'article 27 reste disponible. Une communication informative vous indique que l'administration détient des données sur un bien et vous invite à vérifier votre situation ; elle peut, à elle seule, ne pas répondre à la définition de la mise en demeure préalable de l'article 27.1, qui exige une action tendant à la reconnaissance, la régularisation, la vérification, l'inspection, la garantie ou la liquidation de la dette fiscale. Un requerimiento vous demande des documents ou des explications précises sur un impôt et une période identifiés, et il y répond bien. Une propuesta de liquidación va plus loin : elle indique l'impôt que l'administration estime que vous devez et ouvre une phase d'audition avant de liquider.
Les délais d'audition sont courts et méritent d'être notés le jour même de la réception du courrier. Dans une procédure de vérification limitée, l'administration doit notifier le projet de liquidation afin que vous puissiez formuler des observations, en vertu de l'article 138.3 de la loi générale des impôts, et l'article 164.4 du règlement général approuvé par le Real Decreto 1065/2007 fixe ce délai à dix jours à compter du lendemain de la notification. Dans la procédure de sanction, la décision proposée est notifiée avec le dossier mis à disposition et un délai de quinze jours pour formuler des observations et produire des preuves, en vertu de l'article 210.4, ou de l'article 210.5 lorsque la proposition accompagne la décision d'ouverture elle-même.
Une fois qu'une liquidation ou une sanction est notifiée, il existe deux voies, chacune avec un délai d'un mois. Le recurso de reposición, facultatif, s'adresse à l'organe qui a émis l'acte et doit être formé dans le mois suivant le lendemain de la notification, en vertu de l'article 223.1, et il doit précéder toute réclamation économico-administrative (art. 222.2). La reclamación económico-administrativa devant le tribunal régional ou central se forme elle aussi dans le mois suivant le lendemain de la notification, en vertu de l'article 235.1. Aucune des deux ne suspend automatiquement le paiement, sauf si la dette est garantie. Si votre courrier est une mise en demeure portant sur des années que vous comptiez régulariser volontairement, les autres années qu'elle ne couvre pas restent dans le cadre de l'article 27 — déposez-les dès maintenant et traitez séparément les années visées par la mise en demeure.
Conseil
Notez avant toute chose la date de notification figurant sur l'enveloppe ou sur l'avis électronique. Chaque délai de cette section — dix jours, quinze jours, un mois — se compte à partir du lendemain de cette date, et une audition manquée coûte bien plus cher qu'un mauvais argument.
Étape par étape
Comment régulariser des années de modelo 210 non déposé avant que l'AEAT ne vous écrive
Vérifiez si une mise en demeure est déjà arrivée
Passez en revue votre courrier et vos notifications électroniques à la recherche de tout document de l'AEAT désignant l'impôt sur le revenu des non-résidents et une période. Une action formellement notifiée tendant à régulariser ou à liquider la dette constitue une mise en demeure préalable au sens de l'article 27.1 et ferme la voie de la majoration pour les années qu'elle couvre.
Dressez la liste des années ouvertes
Comptez quatre ans en arrière à partir de la fin de chaque délai de dépôt, en vertu des articles 66.a) et 67.1 de la loi générale des impôts. Le revenu imputé d'une année se déclare au cours de l'année suivante, si bien qu'une régularisation faite en 2026 ouvre en général les années 2021 à 2024, 2025 restant dans les délais.
Réunissez la valeur cadastrale de chacune de ces années
Reprenez la valeur cadastrale totale de l'avis d'IBI de chaque année, ou de la Sede Electrónica du Catastro. Vérifiez si la commune a procédé à une révision générale de valorisation ayant pris effet au cours de l'année ou des dix précédentes, ce qui fait passer le pourcentage de 2 % à 1,1 %.
Fixez le taux selon la résidence
Appliquez 19 % si vous résidez dans un État membre de l'UE, ou dans un État de l'EEE avec échange effectif de renseignements fiscaux ; 24 % sinon, en vertu de l'article 25.1.a) du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents. Obtenez un certificat de résidence fiscale si vous vous appuyez sur le taux le plus bas.
Calculez chaque année séparément
Pourcentage de la valeur cadastrale, proraté selon le nombre de jours de propriété et selon votre quote-part, multiplié par le taux. Deux copropriétaires produisent deux déclarations par année et par bien, chacune sur sa propre quote-part.
Déposez un modelo 210 par année, par bien et par propriétaire
Chaque autoliquidation tardive doit identifier expressément sa période d'imposition et ne contenir que des données relatives à cette période, en vertu de l'article 27.4 ; regrouper plusieurs années dans une seule déclaration fait perdre le régime de la majoration. Déposez par voie électronique, en commençant par l'année ouverte la plus ancienne.
Payez au moment du dépôt, ou demandez un report en même temps
Payer au moment du dépôt est une condition de la réduction de 25 % de l'article 27.5. Si le total est lourd, demandez un report en vertu de l'article 65 de la loi générale des impôts en présentant la demande pendant la période volontaire, et vérifiez si une garantie est exigée.
Attendez la liquidation de la majoration et payez le solde à temps
L'AEAT notifiera ultérieurement une liquidation de la majoration et, le cas échéant, des intérêts. Payez les 75 % restants dans le délai de l'article 62.2 ouvert par cet avis pour conserver la réduction, et conservez chaque justificatif pendant au moins quatre ans.
| Année d'imposition | Échéance de dépôt manquée | Impôt dû | Mois complets de retard | Majoration (art. 27.2) | Après la réduction de 25 % (art. 27.5) | Intérêts de retard (art. 26) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2021 | 31 décembre 2022 | 342 € | 45 | 15 % = 51,30 € | 38,48 € | À compter du 1er janvier 2024 |
| 2022 | 31 décembre 2023 | 342 € | 33 | 15 % = 51,30 € | 38,48 € | À compter du 1er janvier 2025 |
| 2023 | 31 décembre 2024 | 342 € | 21 | 15 % = 51,30 € | 38,48 € | À compter du 1er janvier 2026 |
| 2024 | 31 décembre 2025 | 342 € | 9 | 1 % + 9 % = 34,20 € | 25,65 € | Aucun |
| 2025 | 31 décembre 2026 | 342 € | Encore dans les délais | Aucune | Aucune | Aucun |
| Quatre années ouvertes | — | 1.368 € | — | 188,10 € | 141,08 € | Seulement sur 2021-2023 |
| Vous déposez en premier, sans mise en demeure préalable | L'AEAT agit en premier | |
|---|---|---|
| Base légale | Art. 27 LGT : majoration pour dépôt tardif sans mise en demeure préalable | Art. 191 et suivants LGT : régime de sanctions |
| Coût sur l'impôt | Taux fixe de 15 % au-delà de douze mois (1 % + 1 % par mois complet avant cela) | Infraction mineure : amende proportionnelle de 50 % de l'impôt impayé (art. 191.2) |
| Intérêts | Aucun pendant les douze premiers mois ; à partir du treizième mois | À compter du lendemain de l'échéance de dépôt d'origine (art. 26.2.b) |
| Réductions | 25 % de moins sur la majoration si la dette et le solde sont payés à temps (art. 27.5) | 30 % en cas d'accord, puis 40 % pour paiement rapide (art. 188.1.b et 188.3) |
| Y a-t-il une sanction ? | Non — l'art. 191.1 exclut l'impôt régularisé au titre de l'art. 27 | Oui, en plus de l'impôt et des intérêts |
| Montant sur l'exemple | 51,30 € de majoration, 38,48 € après réduction | 171 € d'amende, 71,82 € après les deux réductions |
FAQ
Questions fréquentes
Serai-je sanctionné pour les années où je n'ai jamais déposé le modelo 210 ?
Pas si vous déposez avant que l'AEAT ne vous contacte. L'article 191.1 de la loi générale des impôts traite le défaut de paiement comme une infraction, sauf lorsque la situation est régularisée au titre de l'article 27, si bien qu'un dépôt tardif volontaire fait disparaître l'infraction plutôt que de simplement réduire l'amende. Ce que vous payez, c'est l'impôt, la majoration de l'article 27 et, au-delà de douze mois, les intérêts de retard.
Sur combien d'années dois-je réellement régulariser ?
Quatre. L'article 66.a) de la loi générale des impôts donne à l'administration quatre ans pour liquider, et l'article 67.1 les décompte à partir du lendemain de la fin du délai de dépôt, si bien que tout ce qui est plus ancien est prescrit. Pour un revenu immobilier imputé régularisé en 2026, cela signifie normalement les années 2021 à 2024, l'année 2025 restant dans sa propre fenêtre de dépôt.
Combien cela va-t-il me coûter de me mettre à jour ?
L'impôt des années ouvertes plus une majoration de 1 % et 1 % supplémentaire par mois complet de retard, ou un taux fixe de 15 % pour les années en retard de plus de douze mois, réduite de 25 % en vertu de l'article 27.5 si vous payez à temps. Pour un appartement type de la Costa Blanca avec un impôt annuel d'environ 342 euros, quatre années en retard donnent environ 1.368 euros d'impôt et environ 141 euros de majorations réduites, plus des intérêts modestes sur les années les plus anciennes.
Cela change-t-il quelque chose si l'AEAT m'écrit avant que je ne dépose ?
Oui, et c'est la différence la plus coûteuse de tout ce guide. Une action formellement notifiée tendant à la reconnaissance, la régularisation, la vérification, l'inspection, la garantie ou la liquidation de la dette constitue une mise en demeure préalable au sens de l'article 27.1, ce qui ferme la voie de la majoration pour l'impôt et les périodes qu'elle couvre et ouvre à la place le régime de sanctions des articles 191 et suivants, avec des intérêts courant depuis l'échéance d'origine.
Dois-je payer même si le bien est vide et ne rapporte rien ?
Oui. L'impôt porte sur un revenu présumé, non sur de l'argent perçu : l'article 24.5 du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents impute un revenu sur les biens immobiliers espagnols détenus par des personnes physiques non-résidentes, et l'article 85.1 de la Ley 35/2006 le chiffre à 2 % de la valeur cadastrale, ou 1,1 % lorsque la commune a procédé à une révision générale de valorisation ayant pris effet au cours de la période d'imposition ou des dix précédentes.
Nous possédons l'appartement en indivision. Devons-nous déposer une déclaration ou deux ?
Deux, une chacun, par année et par bien. L'article 85.2 de la Ley 35/2006 impute le revenu aux propriétaires selon les règles d'attribution de l'article 11.3, si bien que chaque copropriétaire est un contribuable distinct pour sa part et dépose son propre modelo 210 sur sa quote-part de la valeur cadastrale. Déposer une seule déclaration commune laisse l'autre moitié non déclarée.
Puis-je payer en plusieurs fois si plusieurs années arrivent à échéance en même temps ?
Oui. L'article 65.1 de la loi générale des impôts permet, sur demande, le report ou l'échelonnement lorsque votre situation financière vous empêche temporairement de payer à temps, la procédure étant fixée par les articles 44 à 52 du règlement général de recouvrement. Faites la demande au moment du dépôt : l'article 65.5 empêche l'ouverture de la période exécutoire, et l'article 82.2.a) permet de dispenser de garantie en dessous d'un seuil fixé par arrêté ministériel.
J'ai vendu le bien sans jamais avoir déclaré le revenu imputé. Que faire maintenant ?
Régularisez les années imputées encore ouvertes et déclarez la plus-value, idéalement ensemble. La plus-value est imposée à 19 % pour tout non-résident en vertu de l'article 25.1.f) du texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents, et la retenue de 3 % pratiquée par l'acheteur en vertu de l'article 25.2 est un acompte qui réduit ce que vous payez — et, au passage, un document qui a déjà informé l'AEAT que vous étiez propriétaire du bien.
Comment l'AEAT saurait-elle même que je possède un logement en Espagne ?
D'abord grâce au Catastro, qui relie votre NIE au bien, à la référence cadastrale et à la valeur cadastrale qui génère votre avis d'IBI. L'article 93 de la loi générale des impôts oblige les tiers à déclarer les renseignements ayant une portée fiscale et l'article 94 étend cette obligation aux organismes publics ; les locations via plateforme sont déclarées en vertu de l'article 54 ter du règlement approuvé par le Real Decreto 1065/2007, et les administrations fiscales échangent automatiquement des renseignements.
Cela pourrait-il constituer un délit fiscal ?
Réalistement, non. Le délit fiscal contre le Trésor exige un montant éludé très supérieur à ce que produit annuellement le revenu imputé d'un seul logement, et il exige aussi l'intention, alors que le cas type ici est celui d'un propriétaire à qui l'existence de l'obligation n'a jamais été signalée. Ce qui est en jeu, c'est l'impôt, une majoration ou une amende, et des intérêts.
J'ai déposé certaines années mais je me suis trompé. Que dois-je utiliser ?
Une autoliquidation complémentaire si la correction augmente l'impôt à payer, en vertu de l'article 122.2 de la loi générale des impôts, qui peut être déposée après l'échéance tant que le droit de liquider de l'administration n'est pas prescrit. Si la déclaration antérieure vous a été préjudiciable, l'article 120.3 vous permet d'en demander la rectification, ou de déposer une autoliquidation rectificative lorsque les règles propres à cet impôt l'exigent.
Devrais-je simplement attendre la prescription des années plutôt que de régulariser ?
Non, car les années ne se prescrivent pas toutes en même temps et attendre expose l'ensemble du dossier. Chaque année se ferme quatre ans après sa propre échéance, si bien qu'attendre laisse toujours les années récentes ouvertes exposées, et si une mise en demeure arrive entre-temps, chaque année encore ouverte perd d'un coup la voie de l'article 27 et se voit appliquer une sanction et des intérêts depuis l'échéance d'origine.
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Sources
- BOE — Ley 58/2003, loi générale des impôts (art. 26, 27, 62, 65, 66, 67, 82, 122, 138, 188, 191, 198, 210, 223 et 235)
- BOE — texte refondu de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents, Real Decreto Legislativo 5/2004 (art. 24, 25, 27 et 28)
- BOE — Ley 35/2006, loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (art. 11.3 et 85)
- BOE — Real Decreto 1065/2007, règlement général de gestion et d'inspection fiscales (art. 54 ter et 164.4)
- BOE — Real Decreto 939/2005, règlement général de recouvrement (art. 44 à 52, report et échelonnement)
- BOE — Ley 11/2021 relative aux mesures de lutte contre la fraude fiscale (nouvelle rédaction des art. 27 et 188)
- BOE — Orden EHA/3316/2010, modelo 210 (texte consolidé, délais de dépôt)
- AEAT — Impôt sur le revenu des non-résidents sans établissement stable : formulaire et délai
Dernière mise à jour: 2026-09-10
Comment la régularisation se fait concrètement
L'unité de travail est un modelo 210 par année d'imposition, par bien et par contribuable. Le revenu imputé est attribué aux propriétaires en vertu de l'article 85.2 de la Ley 35/2006, qui renvoie aux règles d'attribution de l'article 11.3, si bien que chaque copropriétaire déclare sa propre part et dépose sa propre déclaration : un couple propriétaire à parts égales d'un appartement à Orihuela Costa ne dépose pas une déclaration commune, mais deux, chacune sur la moitié de la valeur cadastrale, chaque année. En cas d'usufruit, l'article 85.2 impute au titulaire du droit de jouissance le revenu qui reviendrait au propriétaire, si bien que c'est l'usufruitier qui déclare et non le nu-propriétaire.
L'ordre compte moins que l'exhaustivité, mais il existe une séquence raisonnable : établir quelles années sont ouvertes en vertu de l'article 66, réunir la valeur cadastrale applicable à chacune de ces années à partir des avis d'IBI ou du Catastro, vérifier si la commune a connu une révision générale dans la fenêtre pertinente, fixer le taux selon la résidence, puis déposer année par année, de l'année ouverte la plus ancienne à la plus récente. Chaque autoliquidation tardive doit identifier expressément la période d'imposition à laquelle elle se rapporte et ne contenir que des données relatives à cette période — l'article 27.4 en fait une condition d'application du régime de la majoration, si bien que regrouper plusieurs années dans une seule déclaration détruit le bénéfice même que vous recherchez.
Ce qu'il faut avoir en main est modeste : votre NIE, la référence cadastrale et la valeur cadastrale de chaque année, l'acte d'achat si une année est partielle, un compte bancaire espagnol ou SEPA ou une carte, et un certificat de résidence fiscale si vous vous appuyez sur le taux de 19 % en tant que résident de l'UE ou de l'EEE. Le dépôt est électronique et peut se faire depuis l'étranger. Les échéances des déclarations encore dans les délais font l'objet d'un guide à part, notre guide sur le calendrier, qui détaille chaque fenêtre — y compris le changement qui déplace la période de dépôt du revenu imputé pour les exercices 2026 au 1er avril-31 décembre de l'année suivante, et les déclarations locatives avec impôt à payer aux vingt premiers jours d'avril.