Modelo 210 : l'impôt des non-résidents en Espagne (2026)

Qu'est-ce que le modelo 210 et qui doit déposer la déclaration annuelle des non-résidents ?

L'IRNR est l'impôt qui frappe les revenus obtenus en Espagne par des personnes dont la résidence fiscale se trouve ailleurs, et le modelo 210 est la déclaration d'autoliquidation qui sert à le déclarer. Son texte fondateur est le Real Decreto Legislativo 5/2004, texte refondu de la loi sur l'impôt sur le revenu des non-résidents. Il s'applique pleinement à tout étranger qui achète un logement sur la Costa Blanca sans transférer sa résidence fiscale en Espagne.

Pour un propriétaire, trois situations déclenchent l'obligation. La première est le revenu imputé d'un bien immobilier urbain conservé pour un usage personnel, que l'article 13.1.h) traite comme un revenu obtenu en Espagne du simple fait que le logement est à la disposition du propriétaire. La deuxième est le revenu locatif lorsque le bien est loué. La troisième est la plus-value réalisée lors d'une vente, que l'article 13.1.i).3.º intègre dans le même impôt.

Il n'existe ni minimum exonéré ni seuil en dessous duquel on pourrait se dispenser de la déclaration : une maison fermée onze mois sur douze génère un revenu imputé exactement comme un logement occupé. Payer votre IBI ne libère pas non plus de l'obligation, car l'IBI est un impôt municipal distinct, perçu dans toute la province d'Alicante par SUMA Gestión Tributaria, sans aucun lien avec l'administration fiscale de l'État.

Le modelo 210 est une autoliquidation, et non une imposition établie par l'administration. Cela signifie que l'Agencia Tributaria (AEAT) n'envoie ni courrier ni avis pour rappeler l'échéance : c'est au contribuable de calculer, déposer et payer de sa propre initiative. Cette absence de rappel est, de loin, la raison la plus fréquente pour laquelle des propriétaires accumulent plusieurs années non déclarées sans jamais s'en rendre compte.

Non-résident ou résident fiscal espagnol ? La règle des 183 jours expliquée

Vous êtes résident fiscal en Espagne si vous séjournez plus de 183 jours de l'année civile sur le territoire espagnol, ou si le centre ou la base principale de vos activités ou de vos intérêts économiques s'y trouve. Cela découle de l'article 9.1 de la Ley 35/2006 relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, auquel renvoie l'article 6 du texte refondu de l'impôt des non-résidents. Les deux critères sont alternatifs : remplir l'un ou l'autre suffit à faire de vous un résident.

Pour compter les 183 jours, les absences sporadiques sont réintégrées, sauf si vous pouvez justifier d'une résidence fiscale dans un autre pays au moyen d'un certificat. Il existe également une présomption simple selon laquelle vous résidez en Espagne si votre conjoint non séparé légalement et vos enfants mineurs à charge y vivent habituellement.

Le document qui justifie la non-résidence est le certificat de résidence fiscale délivré par l'administration fiscale de l'autre État. Lorsqu'il est délivré aux fins d'une convention fiscale, il est valable un an à compter de sa date d'émission. Sans ce certificat, vous ne pouvez pas invoquer la convention de double imposition, et l'Agencia Tributaria peut finir par vous traiter comme résident.

L'Espagne n'admet pas de scinder l'année fiscale : quiconque dépasse 183 jours devient résident pour l'année civile entière, et cette année se déclare au titre de l'IRPF plutôt que sur le modelo 210. Ce changement de statut entraîne aussi des obligations déclaratives sur les biens et droits détenus à l'étranger, comme le modelo 720, qui ne concernent pas un non-résident. L'année d'un déménagement définitif exige une planification minutieuse.

Faut-il payer un impôt sur sa résidence de vacances en Espagne si elle est vide ? Le revenu imputé expliqué

Un logement qui n'est pas loué est imposé sur un revenu imputé égal à 1,1 % ou 2 % de sa valeur cadastrale, selon la date de révision des données cadastrales. L'article 24.5 du texte refondu de l'impôt des non-résidents renvoie à la règle d'imputation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, aujourd'hui l'article 85 de la Ley 35/2006. Aucune charge ne peut être déduite de cette base : ni l'IBI, ni les charges de copropriété, ni l'assurance, ni les fournitures.

Le taux réduit de 1,1 % s'applique, selon la règle permanente, si une révision cadastrale collective a pris effet au cours de l'exercice fiscal lui-même ou de l'un des dix exercices précédents. Pour 2023, 2024 et 2025, une règle spéciale de la 55e disposition additionnelle de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques s'applique également, étendant le 1,1 % à toute révision en vigueur depuis le 1er janvier 2012. C'est la règle qui régit le modelo 210 déposé en 2026, pour le fait générateur du 31 décembre 2025.

Pour le fait générateur du 31 décembre 2026, il faudra vérifier si cette règle spéciale est prorogée. Si elle ne l'est pas, le critère général des dix exercices s'applique de nouveau, ce qui pourrait porter l'imputation à 2 % dans de nombreuses communes de la province d'Alicante révisées il y a plus de dix ans. Ne présumez jamais que le pourcentage de l'année précédente reste valable.

Lorsque le bien n'a pas de valeur cadastrale, ou que celle-ci n'a pas été notifiée — situation fréquente pour les constructions neuves récemment livrées à Orihuela Costa ou à Finestrat —, le taux de 1,1 % s'applique à 50 % du montant le plus élevé entre la valeur vérifiée par l'administration et le prix d'achat. Si le bien est encore en construction, ou ne peut être utilisé pour des raisons d'urbanisme, aucun revenu n'est imputé.

19 % ou 24 % ? Les taux d'imposition des non-résidents en Espagne après le Brexit

Le taux général des non-résidents sans établissement stable est de 24 %, ramené à 19 % pour les résidents d'un autre État membre de l'Union européenne et des États de l'Espace économique européen bénéficiant d'un échange effectif de renseignements, à savoir l'Islande, la Norvège et le Liechtenstein. L'article 25.1.a) du texte refondu fixe ces taux. La Suisse, malgré sa proximité géographique et ses accords avec l'UE, ne fait pas partie de ce groupe.

Le taux s'applique à la base imposable, et non à la valeur cadastrale. C'est une confusion très répandue chez les acheteurs étrangers : la base d'un logement conservé pour un usage personnel est de 1,1 % ou 2 % de la valeur cadastrale, et c'est seulement ce résultat qui est ensuite multiplié par 19 % ou 24 %. Confondre les deux chiffres multiplie l'impôt estimé par cinquante lorsque l'imputation est de 2 %, et par plus de quatre-vingt-dix lorsqu'elle est de 1,1 %.

Les plus-values réalisées lors de la cession de biens sont imposées à 19 % pour tous les non-résidents, quel que soit leur pays, en vertu de l'article 25.1.f).3.º. Les dividendes et les intérêts sont également imposés à 19 %, sans préjudice des limites fixées par la convention applicable. Les pensions des non-résidents suivent en revanche leur propre barème de 8 %, 30 % et 40 %, lorsque la convention donne à l'Espagne le droit de les imposer.

La ligne de partage entre 19 % et 24 % dépend exclusivement de l'État de résidence du contribuable, et non de sa nationalité ni de l'emplacement du bien. Un citoyen britannique résident fiscal en Irlande applique 19 % ; un citoyen espagnol résident fiscal aux États-Unis applique 24 % sur son logement à Guardamar. Le certificat de résidence fiscale est donc le document qui fonde le taux appliqué, quel qu'il soit.

Un résident britannique peut-il déduire des charges de ses revenus locatifs espagnols ?

Les non-résidents qui ne vivent pas dans l'UE ni dans un État de l'Espace économique européen bénéficiant d'un échange effectif de renseignements sont imposés sur le loyer brut, sans déduction d'aucune charge, en vertu de l'article 24.1. La TVA espagnole facturée est exclue de la base, mais ni l'IBI, ni les charges de copropriété, ni l'assurance, ni les réparations ne réduisent ce que vous payez.

Les résidents de l'Union européenne, d'Islande, de Norvège et du Liechtenstein bénéficient de la règle spéciale de l'article 24.6 : ils peuvent déduire les charges prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui présentent un lien économique direct et indissociable avec le revenu obtenu en Espagne. Cela couvre l'IBI, les charges de copropriété, l'assurance habitation, les fournitures, les intérêts d'emprunt, l'amortissement et les réparations, au prorata des jours effectivement loués.

L'abattement pour location de logement prévu par l'IRPF — aujourd'hui de 50 % comme règle générale, avec 60 %, 70 % ou 90 % uniquement dans les cas particuliers énumérés à l'article 23.2 de la Ley 35/2006 depuis la Ley 12/2023 — ne s'applique jamais à l'impôt des non-résidents : l'article 24.1 exclut expressément les abattements. Les pourcentages multiplicateurs de l'IRPF ne peuvent pas non plus être appliqués au revenu obtenu. C'est l'une des erreurs les plus répétées sur les forums de propriétaires et l'un des déclencheurs les plus fréquents d'un redressement de l'AEAT.

En cas d'usage mixte, très fréquent sur la Costa Blanca, vous déclarez les deux éléments : le revenu locatif pour les jours effectivement loués et le revenu imputé au prorata des jours restants de l'année. Déclarer juillet et août tout en oubliant l'imputation des dix autres mois est une erreur classique chez les propriétaires de locations de vacances à Guardamar et à Santa Pola.

Les délais du modelo 210 en 2026 : ce que change l'Orden HAC/623/2026

Le délai dépend de la date à laquelle le revenu est généré, et non de l'année où vous déposez la déclaration. L'Orden HAC/623/2026, du 12 juin, publiée au BOE du 23 juin 2026, a modifié l'Orden EHA/3316/2010 et introduit un régime échelonné, de sorte que deux calendriers distincts coexistent désormais : celui des revenus de 2025 et celui qui prend effet pour les revenus de 2026.

Le revenu imputé est généré le 31 décembre de chaque année. Pour l'exercice 2025, le délai reste inchangé et court du 1er janvier au 31 décembre 2026. Pour l'exercice 2026 et les années suivantes, en revanche, la fenêtre s'ouvre le 1er avril de l'année suivante et se ferme le 31 décembre : l'imputation de 2026 ne pourra être déposée qu'à partir du 1er avril 2027, et quiconque essaiera en janvier constatera que la période n'a pas encore commencé.

Pour les revenus locatifs, le regroupement est passé de trimestriel à annuel en vertu de l'Orden HFP/1338/2023 pour les revenus générés à partir de 2024, de sorte que parler de déclarations locatives trimestrielles est désormais dépassé. Les revenus locatifs regroupés de 2025 ont été déclarés du 1er au 20 janvier 2026 ; pour 2026 et les années suivantes, ils se déclarent dans les vingt premiers jours calendaires d'avril de l'année suivante. Lorsque les déclarations sont déposées séparément, les revenus générés au cours des trois premiers trimestres de 2026 conservent les vingt premiers jours du mois suivant le trimestre — avril, juillet et octobre —, de sorte que le trimestre juillet-septembre 2026 arrive à échéance le 20 octobre 2026, tandis que les revenus du quatrième trimestre 2026 se déclarent du 1er au 20 avril 2027.

La déclaration relative à la plus-value réalisée lors de la cession d'un bien, type de revenu 28, se dépose dans les trois mois suivant l'expiration d'un délai d'un mois à compter de la date de transfert. Les déclarations donnant lieu à un remboursement se déposent à partir du 1er février de l'année suivant le fait générateur et dans un délai de quatre ans. Les déclarations à quote-part nulle se déposent du 1er au 20 janvier de l'année suivant le fait générateur, délai que l'article 5.c).2.º de l'Orden EHA/3316/2010 laisse inchangé après l'Orden HAC/623/2026.

Comment déposer et payer le modelo 210 depuis l'étranger

Il existe quatre façons de déposer la déclaration. Avec un certificat électronique ou le DNIe, vous accédez à la version la plus complète du formulaire et pouvez donner pouvoir à un tiers. Avec Cl@ve, seules les personnes physiques peuvent déposer, après inscription dans le système. La prédéclaration papier permet de remplir le formulaire sur la Sede electrónica, de l'imprimer et de le remettre dans une banque collaboratrice ; quiconque n'a pas de NIF espagnol peut obtenir un code identifiant directement depuis le formulaire. Enfin, un collaborateur social ou un mandataire agréé peut déposer la déclaration avec son propre certificat.

Il existe trois modes de paiement. Le code NRC se génère sur la passerelle de paiement avec un prélèvement sur un compte d'une banque collaboratrice espagnole. Le prélèvement automatique accepte, depuis février 2024, les comptes SEPA hors du réseau des banques collaboratrices. Et un virement depuis l'étranger exige de déposer d'abord la déclaration en ligne, en choisissant l'option de reconnaissance de dette avec paiement par virement, qui génère un identifiant de paiement valable 30 jours et toujours libellé en euros.

Le prélèvement automatique se ferme avant la fin du délai de dépôt, ce qui est une source de confusion très répandue. Pour le revenu imputé de l'exercice 2025, le dernier jour pour mettre en place le prélèvement est le 23 décembre 2026, alors que le dernier jour pour déposer la déclaration est le 31 décembre. Pour les exercices 2026 et suivants, la fenêtre du prélèvement automatique pour le revenu imputé court du 1er avril au 23 décembre, et pour les revenus locatifs regroupés du 1er au 15 avril.

Les codes de type de revenu saisis sur le formulaire identifient ce que vous déclarez : 01 pour la location, 02 pour le revenu imputé, 28 pour une plus-value de cession, 33 et 34 pour les cessions avec réinvestissement et 35 pour les locations à plusieurs payeurs. Choisir le mauvais code oblige ensuite à corriger la déclaration.

Le modelo 210 en cas de copropriété : époux, garages et nombre de déclarations à déposer

Une déclaration est déposée par propriétaire et par bien. Le revenu imputé ne peut pas être regroupé, car les règles de regroupement de l'article 2.1.b) de l'Orden EHA/3316/2010 n'autorisent à regrouper que les revenus provenant d'un même bien ou droit, et l'article 28 bis.1 du texte refondu confirme ce point en indiquant qu'un projet de déclaration est généré pour chaque bien. Le revenu est attribué à chaque propriétaire à proportion de sa quote-part.

La conséquence pratique surprend de nombreux couples étrangers : un couple qui a acheté un logement à Orihuela Costa à 50/50 dépose deux modelo 210 par an, un par époux. S'ils possèdent en outre une place de garage dotée de sa propre référence cadastrale, ils en déposent quatre, car un garage ou un débarras avec une référence distincte génère sa propre imputation.

La seule exception admise concerne la cession d'un bien par un couple marié non-résident, pour laquelle l'article 2.1.a) de l'Orden EHA/3316/2010 permet une déclaration conjointe unique signée par les deux époux. En dehors de ce cas, regrouper les copropriétaires dans une seule déclaration est incorrect. Lorsqu'il existe un droit de jouissance, le revenu est attribué au titulaire de ce droit plutôt qu'au nu-propriétaire — situation fréquente dans les successions comportant un usufruit du conjoint survivant, où l'usufruitier assume l'obligation déclarative tandis que les enfants nu-propriétaires n'imputent aucun revenu sur cette part.

Faut-il un représentant fiscal en Espagne en tant que non-résident ?

Tous les non-résidents ne sont pas tenus de désigner un représentant fiscal, quoi qu'en répètent de nombreux sites internet. L'article 10.1 du texte refondu l'impose aux non-résidents établis hors de l'Union européenne et aux résidents d'États de l'Espace économique européen sans dispositif d'assistance mutuelle, lorsqu'ils opèrent par l'intermédiaire d'un établissement stable, dans les cas visés aux articles 24.2 et 38, ou lorsque l'administration fiscale l'exige en raison du montant et de la nature des revenus ou de la titularité du bien. En outre, ce même article 10.1 impose, sans autre condition, la désignation d'un représentant aux personnes résidant dans des pays ou territoires avec lesquels il n'existe pas d'échange effectif de renseignements fiscaux et qui possèdent des biens situés en territoire espagnol.

La désignation doit être notifiée à l'Agencia Tributaria dans un délai de deux mois, avec l'acceptation expresse du représentant. Le manquement à cette obligation constitue une infraction grave, sanctionnée par une amende de 2.000 €, portée à 6.000 € lorsque le contribuable réside dans un pays ou territoire sans échange effectif de renseignements fiscaux. La sanction peut bénéficier des réductions générales prévues par la loi générale des impôts.

Même lorsqu'elle n'est pas légalement obligatoire, la désignation d'un représentant est généralement judicieuse pour une raison pratique : l'article 11.1.b) fixe le domicile fiscal d'un non-résident percevant des revenus immobiliers à celui de son représentant et, à défaut, au lieu où se trouve le bien. Sans représentant, les notifications de l'AEAT sont envoyées à une maison fermée à Torrevieja, et le propriétaire n'apprend l'existence du dossier qu'une fois les délais de recours expirés.

Il convient également de rappeler que l'article 9 établit la responsabilité solidaire du payeur des revenus et du dépositaire ou gestionnaire des biens du non-résident, sauf lorsque l'obligation de retenue prévue à l'article 31 s'applique, auquel cas celui qui paie répond alors en tant qu'agent chargé de la retenue. Quiconque gère une location ou détient les clés du bien d'autrui devrait comprendre la portée de cette responsabilité avant d'accepter la mission. C'est un point important pour les agences de location de vacances de la Costa Blanca.

Que se passe-t-il si l'on ne paie pas l'impôt des non-résidents en Espagne ? Majorations et sanctions pour dépôt tardif

Déposer une déclaration tardive de sa propre initiative, sans mise en demeure préalable de l'administration, n'entraîne aucune sanction : seulement la majoration prévue à l'article 27.2 de la loi générale des impôts, dans sa rédaction issue de la Ley 11/2021. Cette majoration est de 1 %, plus 1 % supplémentaire par mois entier de retard, et aucun intérêt de retard n'est appliqué pendant les douze premiers mois.

Au-delà de douze mois, la majoration passe à 15 % et des intérêts de retard courent à compter du lendemain de ce point de douze mois. L'intérêt de retard fiscal reste fixé à 4,0625 % en 2026, et le taux d'intérêt légal à 3,25 %. Déposer la déclaration avant l'écoulement de l'année de retard permet d'éviter ce saut.

La majoration est réduite de 25 % si son montant et la dette issue de la déclaration tardive sont intégralement payés dans le délai fixé par l'article 62.2 de la loi générale des impôts. La situation change entièrement si l'AEAT vous contacte en premier : la majoration disparaît alors et la voie de la sanction s'ouvre à la place, avec des majorations de la période exécutoire de 5 %, 10 % ou 20 % si le montant liquidé n'est pas non plus payé dans le délai volontaire.

La dette fiscale se prescrit au bout de quatre ans en vertu de l'article 66 de la loi générale des impôts. C'est pourquoi une régularisation volontaire type porte sur les quatre années encore ouvertes, un scénario très fréquent chez les propriétaires qui ont acheté il y a des années et n'ont jamais su que le modelo 210 existait. Chaque 1er janvier, l'année la plus ancienne sort du champ et une nouvelle s'ajoute au retard accumulé.

Conventions de double imposition : comment éviter d'être imposé deux fois sur votre bien espagnol

Les conventions de double imposition ne vous exonèrent pas de l'impôt espagnol sur un bien situé ici. L'article 6 des conventions signées par l'Espagne donne à l'État où se situe le bien le droit d'imposer les revenus qu'il produit — le revenu imputé et les loyers —, tandis que l'article 13 fait de même pour la plus-value de cession, si bien que l'Espagne impose toujours les trois. Ce que fait la convention, c'est obliger votre pays de résidence à éliminer la double imposition, normalement par exonération ou par imputation de l'impôt payé en Espagne.

Pour invoquer la convention, vous devez justifier de votre résidence fiscale dans l'autre État au moyen du certificat délivré à cet effet par son administration fiscale, valable un an à compter de sa date d'émission. Sans ce document, vous ne pouvez ni appliquer les limites de la convention ni faire valoir, dans votre pays, un crédit d'impôt pour l'impôt payé en Espagne.

Pour le cas britannique, la convention de 2013 entre l'Espagne et le Royaume-Uni reste pleinement en vigueur et permet d'imputer au Royaume-Uni l'impôt payé en Espagne, mais elle ne modifie pas le taux interne espagnol de 24 % ni ne rétablit le droit de déduire des charges que le Brexit a supprimé. C'est la différence financière la plus marquée entre un propriétaire britannique et son voisin irlandais ou allemand dans la même résidence.

Le cas de la Russie appelle une prudence particulière. La Russie a suspendu unilatéralement les articles opérationnels de la convention, et l'Espagne ne l'a pas dénoncée, si bien que l'effet réel sur l'imputation de l'impôt espagnol doit être vérifié au cas par cas. Il ne faut pas présumer que l'impôt payé en Espagne est automatiquement récupéré en Russie.

Vendre ou hériter d'un bien en Espagne : la retenue de 3 % et la suite

Lors d'une vente, l'acheteur est tenu de retenir 3 % du prix convenu, en vertu de l'article 25.2 du texte refondu, et de le verser au moyen du modelo 211 dans le mois suivant la date de transfert, en vertu de l'article 14.4 du règlement de l'impôt des non-résidents (RD 1776/2004). À défaut, le bien transféré répond, au titre d'une sûreté, du plus faible des deux montants entre cette retenue et l'impôt réellement dû par le vendeur, le risque en résultant retombant sur l'acheteur. Ces 3 % constituent un acompte sur l'impôt du vendeur, et non un impôt supplémentaire.

Le vendeur dépose ensuite un modelo 210 avec le type de revenu 28, dans les trois mois suivant l'expiration d'un délai d'un mois à compter du transfert. La plus-value est imposée à 19 % pour tous les non-résidents, propriétaires britanniques, russes et américains compris. Si la vente se solde par une perte, ou si les 3 % retenus dépassent l'impôt dû, la déclaration donne lieu à un remboursement et permet de récupérer l'excédent.

L'abattement pour réinvestissement prévu par la 7e disposition additionnelle ne bénéficie qu'au propriétaire qui vend ce qui était sa résidence principale en Espagne et réinvestit le produit de la vente dans une nouvelle résidence principale, et uniquement s'il réside dans l'Union européenne ou dans un État de l'Espace économique européen bénéficiant d'un échange effectif de renseignements : il ne couvre pas la vente d'une résidence secondaire et exclut les propriétaires britanniques depuis le Brexit. L'opération est également soumise à la plusvalía municipal, un impôt local dont chaque mairie fixe les coefficients et le taux dans sa propre ordonnance fiscale, ce qu'il faut donc vérifier à Torrevieja, à Orihuela ou à Alicante selon l'emplacement du bien.

Au décès, tous les revenus en attente sont réputés dus à la date du décès et la dette fiscale passe aux héritiers. Avant d'accepter une succession comprenant un bien espagnol, il convient de vérifier quelles années d'IRNR n'ont pas été déclarées, car la dette voyage avec le patrimoine successoral. Pour le règlement des droits de succession, les héritiers non-résidents, qu'ils viennent de l'UE, de l'EEE ou de pays tiers, peuvent se voir appliquer les règles régionales pertinentes, ce qui compte particulièrement dans la Comunidad Valenciana.

Les erreurs fréquentes des propriétaires britanniques et nord-européens sur la Costa Blanca

L'erreur la plus répandue consiste à croire qu'un logement vide ne crée aucune obligation. Le revenu imputé existe précisément parce que le bien est à la disposition du propriétaire, et l'avis d'IBI émis par SUMA Gestión Tributaria ne remplace ni ne couvre le modelo 210. Une autre erreur classique consiste à attendre que l'Agencia Tributaria envoie un avis qui ne viendra jamais, puisque le formulaire est une autoliquidation.

Deux confusions reviennent dans le calcul. La première consiste à appliquer directement 24 % à la valeur cadastrale au lieu de l'appliquer à 1,1 % ou 2 % de cette valeur. La seconde consiste à appliquer 24 % à la plus-value d'une vente alors que le taux correct est de 19 % pour tous les non-résidents. S'y ajoute l'idée, fausse depuis le Brexit, selon laquelle les propriétaires britanniques paieraient encore 19 %.

Sur le nombre de déclarations, les propriétaires se trompent en déposant un seul formulaire par couple marié, en oubliant un garage ou un débarras doté de sa propre référence cadastrale, en omettant l'imputation des mois où un appartement de vacances n'a pas été loué, et en ne répartissant pas au prorata des jours de détention l'année de l'achat ou de la vente.

Enfin, côté calendrier, le 23 décembre, dernier jour pour mettre en place un prélèvement automatique, est confondu avec le 31 décembre, dernier jour pour déposer la déclaration. Et des calendriers publiés avant l'Orden HAC/623/2026 continuent de circuler, alors qu'ils ne valent plus pour les revenus générés à partir de 2026.