Modelo 720 og 721 i Spania 2026: formue i utlandet

Hvem må levere modelo 720 i Spania?

Plikten gjelder for dem som er skattemessig bosatt i Spania, og som er innehavere eller reelle eiere av formue og rettigheter i utlandet over den lovbestemte grensen. I kontokategorien omfatter den også representanter, fullmektiger med disposisjonsrett, begunstigede og personer med rådighet over kontoen; i verdipapirkategorien når den i tillegg forsikringstakere på livsforsikringer og begunstigede på midlertidige eller livsvarige livrenter; for eiendom er den begrenset til innehavere og reelle eiere. Den avhenger ikke av statsborgerskapet ditt eller av hvilket land formuen ligger i: den avhenger av hvor du var skattemessig bosatt det året opplysningene gjelder for. Den omfatter også faste driftssteder og enheter uten rettslig personlighet etter artikkel 35.4 i den alminnelige skatteloven (Ley General Tributaria).

Du er skattemessig bosatt i Spania når du oppholder deg mer enn 183 dager av kalenderåret på spansk territorium – sporadiske fravær telles med, med mindre du kan dokumentere skattemessig bosted i et annet land – eller når hovedsetet eller basen for virksomheten din eller dine økonomiske interesser ligger i Spania. Bosted formodes også når ektefellen din, som ikke er rettslig separert, og dine mindreårige forsørgede barn, vanligvis bor i Spania, selv om denne formodningen kan tilbakevises med bevis.

Bosted vurderes for det året opplysningene gjelder for, ikke for det året du leverer. Den som flytter til utlandet i løpet av året, er fortsatt pliktig hvis vedkommende må levere spansk selvangivelse for det året. Arvinger og testamentsarvinger blir pliktige fra det tidspunktet arven er stilltiende eller uttrykkelig akseptert. I Baskerland og Navarra reguleres plikten av de tilsvarende regionale eller statlige reglene.

Gjelder grensen på 50.000 € per kategori, eller for alt du eier i utlandet samlet?

Grensen på 50.000 € gjelder for hver kategori for seg, uavhengig av de andre, og ikke for hele formuen din i utlandet samlet. Dette er den mest utbredte feilen på nettet, og den som utløser flest unødvendige innleveringer. De tre kategoriene i modelo 720 er: kontoer hos finansinstitusjoner; verdipapirer, rettigheter, forsikringer og livrenter; og eiendom og rettigheter over eiendom. Virtuell valuta utgjør en egen fjerde kategori, som meldes på modelo 721.

I kontokategorien sammenlignes to tall: summen av saldoene per 31. desember og summen av gjennomsnittssaldoene i siste kvartal. Overstiges ett av dem, må hver eneste konto meldes. Verdipapirkategorien legger sammen utenlandske aksjer, fond og ETF-er, andelsverdien i kollektive investeringsforetak, gjenkjøpsverdien på livsforsikringer og kapitaliseringsverdien på livrenter. Eiendom måles etter anskaffelsesverdien.

Er en kategori over grensen, må alt i den meldes, også småbeløp: den glemte kontoen med 300 € på seg, skal med, akkurat som de andre. Negative saldoer, som en overtrukket kredittkonto, avregnes mot positive når du skal avgjøre om grensen er passert. Og kontoer du står som innehaver av i eget navn, legges sammen med dem der du bare er fullmektig med disposisjonsrett, med mindre kontoen i seg selv er unntatt for innehaveren – for eksempel fordi en institusjon med hjemsted i Spania må rapportere den. At en annen medeier leverer sin egen modelo 720, fritar ikke fullmektigen.

Må jeg levere modelo 720 hvert år?

Nei. Når du først har meldt en kategori, må du bare melde den på nytt hvis verdien øker med mer enn 20.000 € sammenlignet med verdien som lå til grunn for den siste innleveringen for den kategorien, eller hvis en beholdning eller den statusen som utløste plikten, i løpet av året blir avviklet, opphører eller går tapt. Utenom disse to situasjonene leveres det ingenting for den kategorien.

Sammenligningen gjøres mot den siste innleveringen som faktisk ble levert for den konkrete kategorien, ikke mot det umiddelbart foregående året. Meldte du kontoer i 2023 og ikke har vært pliktig siden, er sammenligningsgrunnlaget fortsatt verdien du oppga i 2023. Ta vare på en kopi av hver innlevering du leverer: uten den er det ingen måte å vite om du har passert grensen for fornyet innlevering.

Avvikling eller opphør utløser alltid en innlevering, selv om det ikke har vært noen økning, og selv om verdien er under grensen. Du oppgir saldoen eller verdien på den datoen du sluttet å ha den statusen, og for eiendom også overdragelsesverdien og -datoen. Det samme gjelder når en fullmakt over en konto trekkes tilbake. Den som aldri har vært pliktig for den kategorien, trenger derimot ikke å melde avviklingen.

Frist for modelo 720: når og hvordan du leverer

Fristen løper fra 1. januar til 31. mars året etter det inntektsåret som meldes, uten forlengelse. Kampanjen for inntektsåret 2025 ble avsluttet 31. mars 2026; inntektsåret 2026 leveres mellom 1. januar og 31. mars 2027. Modelo 721 for virtuell valuta følger nøyaktig samme kalender. Det er verdt å merke seg at modelo 720 forfaller før selvangivelses- og formuesskattekampanjen.

Innlevering skjer kun elektronisk: det finnes ikke noe papirskjema og ingen innlevering på et kontor, og forskriften som godkjente skjemaet, gir ingen alternativ løsning. Du logger deg inn med et godkjent elektronisk sertifikat, elektronisk DNI eller, i dagens praksis hos AEATs elektroniske kontor, med Cl@ve. Å levere på andre måter enn elektronisk når du er pliktig til å levere elektronisk, er i seg selv en alvorlig skatteovertredelse, med sin egen bot.

Blir innleveringen godkjent, returnerer systemet de validerte opplysningene med en sikker verifikasjonskode på seksten tegn, dato og klokkeslett; du er pliktig til å ta vare på den kvitteringen. Er det en teknisk feil som skyldes systemet, tillater forskriften innlevering i løpet av de tre kalenderdagene etter at fristen er utløpt. Og sender AEAT et krav om å rette mangler, har du ti dager fra dagen etter varselet; svarer du ikke, regnes plikten som ikke oppfylt.

Modelo 721: kryptovaluta holdt utenfor Spania

Virtuell valuta meldes ikke lenger på modelo 720: siden inntektsåret 2023 hører den hjemme på modelo 721, godkjent ved Orden HFP/886/2023, med sin egen uavhengige grense på 50.000 €. Den første 721-kampanjen ble levert mellom 1. januar og 31. mars 2024, for inntektsåret 2023. Alt innhold som ber deg melde krypto på modelo 720, er utdatert.

Modelo 721 omfatter virtuell valuta som oppbevares i utlandet av tredjeparter som forvalter de private kryptografiske nøklene, noe som i praksis betyr saldoer på børser og i forvaltede lommebøker (custodial wallets). Selvforvaring i en kald lommebok der bare du kontrollerer nøklene, faller utenfor modelo 721, uten at dette berører at denne formuen beskattes under inntektsskatten når den avhendes, og telles med i formuesskatten.

Verdsettelsen gjøres per 31. desember i euro, ut fra kursen på de viktigste handelsplattformene eller kurssidene, og, i mangel av dette, et rimelig anslag på markedsverdien; du må oppgi hvilken kilde du har brukt for kursen, og også melde saldoene i enheter av hver virtuelle valuta. Regelen om fornyet innlevering ved en økning på 20.000 € og avviklingsregelen fungerer akkurat som på modelo 720. Modelo 172 og 173 leveres av tjenestetilbyderne, ikke av privatpersoner: det er slik AEAT allerede kjenner til saldoer som holdes på spanske plattformer.

Finnes boten på 150 % for modelo 720 fortsatt?

Nei. Den proporsjonale boten på 150 % har vært opphevet siden 11. mars 2022 og kan ikke anvendes på noen etterberegning i dag. Den ble opphevet ved Ley 5/2022 av 9. mars, hvis eneste opphevelsesbestemmelse fjernet den første og andre tilleggsbestemmelsen i Ley 7/2012, som er der denne sanksjonen hørte hjemme. Ingen regel som gjelder i dag, fastsetter en proporsjonal bot basert på verdien av ikke meldt formue.

Endringen springer ut av dommen fra EU-domstolen av 27. januar 2022 i sak C-788/19, Europakommisjonen mot Kongeriket Spania, som fastslo at sanksjonsregelverket knyttet til modelo 720 var uforenlig med den frie bevegeligheten for kapital. Ley 5/2022 satte dommen ut i livet på tre fronter: den fjernet det særskilte sanksjonsregelverket i den attende tilleggsbestemmelsen til den alminnelige skatteloven (LGT), skrev om artikkel 39 i loven om inntektsskatt (IRPF) for å fjerne den tidsubegrensede foreldelsesfristen, og strøk den tilsvarende regelen i selskapsskatten.

Den praktiske konsekvensen er todelt. For det første gjelder nå den alminnelige fireårsfristen for foreldelse også for formue i utlandet. For det andre kan bevis for at formuen ble anskaffet i en periode som allerede er foreldet, igjen brukes mot skatteetaten: uberettigede formuesøkninger inngår i det alminnelige beskatningsgrunnlaget for den perioden de oppdages i, med mindre du kan bevise eierskap fra før foreldelsesfristen. Det var nettopp dette den tidsubegrensede ordningen tidligere hindret.

Hva er straffene for ikke å levere modelo 720 i dag?

Nå gjelder det alminnelige regelverket i skatteloven (LGT): å ikke levere en opplysningsplikt i tide straffes med 20 € for hver opplysning eller gruppe av opplysninger, med et minimum på 300 € og et maksimum på 20.000 €, etter artikkel 198.1. Det er en mindre alvorlig overtredelse uten direkte økonomisk tap for statskassen, fordi skjemaet ikke medfører noen skatt å betale. Det er ikke i nærheten av størrelsesordenen til det opphevede regelverket.

Leveres innleveringen for sent, men frivillig, uten et forutgående krav fra skatteetaten, fastsetter artikkel 198.2 andre beløp: halvparten, altså 10 € per opplysning, med et minimum på 150 € og et maksimum på 10.000 €. Rent teknisk er ikke dette en reduksjon på 50 %, men et eget lovfastsatt beløp for frivillig sen levering. Den eneste reduksjonen i egentlig forstand som gjelder her, er de 40 % for rask betaling uten klage; de 30 % for enighet gjelder ikke for disse overtredelsene.

Leveres innleveringen ufullstendig, unøyaktig eller med uriktige opplysninger, kommer artikkel 199 til anvendelse: for pengeopplysninger kan boten nå 2 % av beløpet som ikke er meldt eller er meldt feil, med et minimum på 500 €, og for ikke-pengeopplysninger er den satt til 200 € per opplysning som er utelatt eller unøyaktig, avhengig av opplysningens art. Gjentatte overtredelser øker beløpet. AEAT presiserer også at disse sanksjonene gjelder uavhengig for hver av de tre opplysningspliktene.

Slik verdsettes hver kategori, og hvilken vekslingskurs som gjelder

Hver kategori har sin egen verdsettelsesregel, og alt regnes om til euro med vekslingskursen som gjelder 31. desember det året som meldes. Den datoen er felles referansepunkt for hele skjemaet, og den faller sammen med skattepliktdatoen for formuesskatten, noe som gjør at du kan avstemme begge innleveringene mot de samme bankpapirene og unngå å oppgi to ulike tall for samme formuesgjenstand på to skjemaer som skatteetaten kryssjekker.

For kontoer må du oppgi to separate tall, begge obligatoriske: saldoen per 31. desember og gjennomsnittssaldoen i siste kvartal av året. For verdipapirer gjelder verdsettelsesreglene i formuesskatteloven, Ley 19/1991, og AEAT godtar også kursen per 31. desember for beholdninger som omsettes på utenlandske markeder. For livsforsikringer oppgir du gjenkjøpsverdien, og der det ikke finnes rett til fullt gjenkjøp, den matematiske avsetningen; for midlertidige eller livsvarige livrenter, kapitaliseringsverdien.

For eiendom er tallet anskaffelsesverdien, inkludert kostnadene som hører til kjøpet og de betalte skattene, ikke markedsverdien eller en utenlandsk katasterverdi. Timeshare og rettigheter til periodisk bruk, samt bareiendomsrett og bruksrett (usufructo), verdsettes per 31. desember etter reglene i Ley 19/1991. Verken forskriften som godkjenner skjemaet, eller AEATs ofte stilte spørsmål, peker på en bestemt offisiell kilde for vekslingskurser, så det er fornuftig å dokumentere kilden du bruker, og holde den konsekvent fra år til år.

Fellesskontoer, sameie og reelt eierskap

Er en formuesgjenstand i sameie, måles grensen på den totale saldoen eller verdien, uten å fordele den mellom medeierne. Den deles ikke på antall medeiere: overstiger kontoen 50.000 €, er hver bosatt medeier pliktig, hver med sin egen innlevering. Dette er den nest vanligste feilkilden etter grensen per kategori, og den fører til dobbel bot når et par går ut fra at én innlevering dekker dem begge.

Det du fyller inn, er den totale saldoen eller verdien av formuesgjenstanden, sammen med eierandelen som gjelder deg som innleverer. Eksemplet AEAT selv bruker, er klart: for en konto på 150.000 € med en eierandel på 30 %, melder du 150.000 € og oppgir 30 %. Du melder aldri 45.000 €. Samme logikk gjelder for en verdipapirportefølje som deles mellom søsken etter en arv.

Er en formuesgjenstand del av felleseie, men formelt bare i den ene ektefellens navn, melder begge: den formelle innehaveren med innehaverkoden på 100 %, og den andre ektefellen med koden for andre former for reelt eierskap på 50 %. En lite kjent asymmetri er verdt å huske: det å være fullmektig med disposisjonsrett utløser en plikt for kontoer, men ikke for verdipapirer. Og er du innehaver av en konto, melder du den ikke også som fullmektig.

Hva du ikke trenger å melde på modelo 720

Du melder ikke det AEAT allerede kjenner til gjennom en annen kanal, og heller ikke det som faller utenfor skjemaets virkeområde. Før du forbereder innleveringen, er det verdt å gå gjennom unntakene ett for ett, for overrapportering skaper også arbeid, kostnader og risiko for feil i opplysningene, og hver unøyaktige opplysning kan straffes i seg selv, selv om formuesgjenstanden aldri skulle vært med.

Unntatt fra rapportering er utenlandske verdipapirer og fond som er deponert hos eller formidlet av en spansk institusjon som er pliktig til å rapportere til skatteetaten, forsikringer hos et utenlandsk forsikringsselskap som opererer i Spania gjennom en rapporteringspliktig representant, og formue som er individuelt bokført i regnskapet til foretak og selskaper. Gulldregelen er enkel: det som allerede når skatteetaten ad en annen vei, dupliseres ikke på modelo 720.

Utenfor skjemaets virkeområde er aksjeopsjoner, fysisk gull, smykker, kunstverk, kjøretøy, båter og kontanter, samt private lån til tredjeparter som ikke er representert av verdipapirer. Utenlandske ETF-er og unit-linked-forsikringer, begge mye solgt til britiske utlendinger, er derimot innenfor. Opptjente rettigheter i en utenlandsk pensjonsordning meldes ikke før den utløsende begivenheten inntreffer. At en formuesgjenstand ikke skal på modelo 720, betyr ikke at den ses bort fra ved formuesskatten.

Ditt første år som skattemessig bosatt i Spania

Blir du skattemessig bosatt i Spania i et gitt år, leverer du modelo 720 for hele det året mellom 1. januar og 31. mars året etter. Det finnes ingen overgangsperiode og intet unntatt første år, og troen på at det gjør det, er fortsatt en av de mest gjentatte mytene blant nyankomne på Costa Blanca.

Grunnen er at Spania ikke praktiserer noen deling av skatteåret: bosted fastsettes for hele kalenderåret. Den som flytter til Torrevieja eller Alicante i mars og blir værende mer enn 183 dager, er skattemessig bosatt for hele det året, og den første innleveringen melder situasjonen per 31. desember. Derav en konsekvens som kan virke mot intuisjonen: selger du din tidligere bolig i oktober og ikke lenger eier den 31. desember, kan den kategorien ende opp under grensen.

Den relevante unntaksordningen er den særlige ordningen for utstasjonerte arbeidstakere etter artikkel 93 i loven om inntektsskatt (IRPF), kjent som Beckham-loven: AEAT bekrefter at personer som omfattes av den, ikke er pliktige til å levere modelo 720, og for formuesskatten beskattes de bare etter det reelle prinsippet, det vil si av formue som befinner seg i Spania. Ordningen varer for skatteperioden da bostedsendringen skjer, og de fem påfølgende.

Tre presiseringer er verdt å huske. Unntaket omfatter ikke en ektefelle eller barn som ikke selv er omfattet av ordningen, og som godt kan være pliktige. Når ordningen opphører, eller du velger deg ut av den eller blir utelukket fra den, gjenoppstår plikten i sin helhet. Og det første året tilbake under den ordinære ordningen betyr at du melder alt du eier utenfor Spania, ikke bare det du har anskaffet etterpå.

Britiske pensjoner, ISA-er og andre utlendingssaker på Costa Blanca

Den britiske folketrygdpensjonen (state pension), ISA-er, SIPP-er, kontoer hjemme og eiendom arvet utenfor Spania står for de fleste spørsmålene i Torrevieja, Orihuela Costa, Guardamar og Jávea. Brexit endret ingenting ved dette skjemaet: plikten avhenger av skattemessig bosted i Spania, ikke av statsborgerskap eller av om hjemlandet ditt tilhører EU. Det som derimot endret seg, og endret seg mye, er kostnaden ved å glemme det, etter dommen fra 2022.

Den britiske ISA-en har ingen skattefri motpart i Spania: en stocks and shares ISA er en portefølje av utenlandske verdipapirer og telles i verdipapirkategorien, mens en cash ISA fungerer som et innskudd og telles i kontokategorien. Avkastningen er dessuten skattepliktig under spansk inntektsskatt, selv om den er skattefri i Storbritannia. Det er med god margin den dyreste feilen blant britiske bosatte på Costa Blanca.

Med en SIPP avhenger svaret av avtalen. Opptjente rettigheter meldes ikke før den utløsende begivenheten inntreffer, men tillater produktet fullt gjenkjøp på vilkår som ligner en livsforsikring, er skatteetatens tolkning at gjenkjøpsverdien faktisk må meldes; og mottas den som en livrente avledet av utbetaling av et kapitalbeløp, meldes den livrenten. En folketrygdpensjon som allerede utbetales, er ikke i seg selv en formuesgjenstand som skal meldes på modelo 720, selv om den er skattepliktig på din spanske selvangivelse.

Russiske, ukrainske og kasakhstanske kjøpere bør vite at skjemaet ikke skiller etter land: kontoer i Russland, Kasakhstan, Emiratene eller Kypros telles akkurat likt, og en saldo som er fryst på grunn av sanksjoner, eies fortsatt av innleveren, så manglende likviditet er ingen unnskyldning for ikke å melde den. Ved arv blir arvingene pliktige fra aksepten, og beholder en gjenlevende ektefelle bruksretten og barna bareiendomsretten, melder hver av dem sin egen rettighet separat. For amerikanere er FBAR og FATCA plikter uavhengig av modelo 720.

Modelo 720 sammen med selvangivelsen, modelo 714 og skatten på store formuer

Modelo 720 utløser ingen betaling: det er en opplysningsplikt uten skatt å betale. Det som kan utløse skatt, er tre andre, separate plikter, som det er verdt å avstemme mot hverandre med de samme opplysningene og den samme referansedatoen, 31. desember. Å melde på modelo 720 og glemme selvangivelsen eller formuesskatten er en inkonsekvens skatteetaten lett oppdager.

Inntektsskatten fanger opp inntekten denne formuen gir: renter, utbytte, leieinntekt fra en eiendom i utlandet, gevinst ved salg av den og eventuelle pensjoner Spania har rett til å beskatte. For å unngå dobbeltbeskatning bruker du lempningen i artikkel 80 i loven om inntektsskatt, som lar deg trekke fra det laveste av to beløp: den tilsvarende skatten som faktisk er betalt i utlandet, eller den gjennomsnittlige effektive satsen anvendt på den delen av beskatningsgrunnlaget som er beskattet i utlandet.

Formuesskatten (Impuesto sobre el Patrimonio) leveres på modelo 714, og for inntektsåret 2025 løp fristen fra 8. april til 30. juni 2026, samtidig med selvangivelseskampanjen. Det statlige bunnfradraget er 700.000 €, men hver region kan fastsette sitt eget: Comunitat Valenciana satte det generelt til 1.000.000 € for inntektsåret 2025, et beløp som ikke gjelder i Madrid, Andalusia eller Katalonia. Vær oppmerksom på en vanlig felle: du må levere hvis verdien av formuen din overstiger 2.000.000 €, selv om skatten som skal betales, er null.

Over dette ligger den midlertidige solidaritetsskatten på store formuer (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas), en statlig skatt på nettoformue over 3.000.000 €, med satser på 1,7 %, 2,1 % og 3,5 % avhengig av trinnet, og et bunnfradrag på 700.000 € utvidet til både bosatte og ikke-bosatte ved Real Decreto-ley 8/2023. Den forblir i kraft til formuesbeskatningen blir revidert. Den leveres på modelo 718 fra 1. til 31. juli året etter skattepliktdatoen, men bare av dem som faktisk skal betale skatt: med bunnfradraget på 700.000 € og det første trinnet beskattet med 0 %, skjer det fra rundt 3.700.000 € i nettoformue.

Vanlige feil ved verdsettelse og valutaomregning

Den dyreste feilen er å måle grensen mot hver medeiers andel i stedet for mot den totale verdien av formuesgjenstanden, for da blir hele den ene ektefellens innlevering uteblitt. Deretter, etter hyppighet, kommer det å glemme gjennomsnittssaldoen for fjerde kvartal på kontoer, å bruke markedsverdi i stedet for anskaffelsesverdi for eiendom, og å utelate den lille kontoen hjemme, som faktisk teller med i grensen.

For omregning til euro bruker du vekslingskursen som gjelder 31. desember det året som meldes, ikke gjennomsnittskursen for året og ikke kursen på datoen kontoen ble åpnet eller formuesgjenstanden kjøpt. Siden regelverket ikke peker på en bestemt offisiell kilde, er det klokt å notere hvilken kilde du brukte, bruke den konsekvent på hver formuesgjenstand i det samme året, og oppbevare beregningen sammen med resten av dokumentasjonen din.

Det finnes én detalj som fanger mange britiske bosatte: for kontoer og verdipapirer teller endringer i vekslingskursen med når det avgjøres om kategorien har økt med mer enn 20.000 € og må meldes på nytt, mens de for eiendom ikke gjør det, fordi anskaffelsesverdien er et historisk tall. Et pund som styrker seg mot euroen, kan tvinge deg til å melde en portefølje på nytt uten at du har kjøpt eller solgt noe som helst.

Til slutt er det på tide å legge fra seg tanken om at denne formuen er usynlig. Spania mottar opplysninger om finanskontoer gjennom de automatiske utvekslingsmekanismene, og i det siste også fra digitale plattformer og kryptoaktøroperatører. Det relevante spørsmålet er ikke lenger om skatteetaten vet det, men om det er bedre å rydde opp frivillig før et formelt krav kommer: frivillig sen innlevering halverer boten, og kombinert med å rette opp selvangivelsen, begrenser det kostnaden til tillegget for sen egenfastsetting.