Skattemessig bosted i Spania 2026: 183-dagersregelen og kalkulator

Skattemessig bosted er en status, ikke et dokument

Spansk rett utsteder ikke skattemessig bosted; den fastslår det. Artikkel 9.1 i Ley 35/2006 (LIRPF) sier at en skattyter har fast bosted på spansk territorium når én av en kort liste med omstendigheter foreligger, og loven om inntektsskatt for ikke-bosatte viser rett og slett tilbake til den: bosted på spansk territorium fastsettes etter art. 9 LIRPF (art. 6 TRLIRNR). Ingen av tekstene nevner et kort, et visum, et grønt EU-registreringsbevis eller en registrering i kommunens padrón. Disse dokumentene kan være bevis på hvor du bor, og noen ganger gode bevis, men ingen av dem skaper eller fjerner statusen.

Konsekvensen overrasker folk hvert år på Costa Blanca. Et pensjonert par i Jávea kan ha residencia-kort og likevel være ikke-bosatt for skatteformål hvis faktaene ikke oppfyller noen av de tre vilkårene; en britisk eier i Torrevieja uten spanske papirer i det hele tatt kan være skattemessig bosatt i Spania fordi han tilbringer mer enn halve året her. Agencia Tributaria ser på fakta, og dens eget register har et eget felt for status som bosatt eller ikke-bosatt på spansk territorium (art. 4.1.f i RD 1065/2007), som er nettopp det feltet modelo 030 finnes for å rette.

De tre vilkårene er alternative, ikke kumulative. Hvert enkelt av dem gjør deg bosatt, og Agencia Tributaria trenger bare å påvise ett. Derfor er det ofte det svakeste grunnlaget å krangle om dager: en som tilbringer fire måneder i året i Spania, men driver hele virksomheten sin fra Alicante, er bosatt etter det andre vilkåret, uansett hva kalenderen sier.

Vilkår én: mer enn 183 dager i kalenderåret

Det første og mest kjente vilkåret er tilstedeværelse: å oppholde seg mer enn 183 dager, i løpet av kalenderåret, på spansk territorium (art. 9.1.a LIRPF). Telleenheten er dager med tilstedeværelse, ikke netter, ikke en rullerende periode på tolv måneder og ikke et skatteår som begynner i april; referanseperioden er det spanske kalenderåret, 1. januar til 31. desember, fordi det er skatteperioden (art. 12.1 LIRPF).

Brodden ligger i den andre setningen i samme bokstav. For å fastslå tilstedeværelsesperioden regnes tilfeldige fravær med, med mindre skattyteren dokumenterer skattemessig bosted i et annet land. Enkelt sagt trekkes ikke en reise ut av Spania automatisk fra totalen: med mindre fraværet er strukturelt i stedet for tilfeldig, eller du kan fremlegge et skattemessig bostedsbevis fra en annen stat, kan dagene borte bli lagt til igjen. Loven har også en omvendt sikkerhetsmekanisme for de verste tilfellene: når det andre landet behandles som en ikke-samarbeidende jurisdiksjon, kan Agencia Tributaria kreve bevis for 183 dagers faktisk tilstedeværelse der.

To unntak er skrevet inn i artikkelen. Midlertidige opphold i Spania som følger av forpliktelser etter kulturelle eller humanitære samarbeidsavtaler, inngått vederlagsfritt med spanske offentlige forvaltninger, teller ikke med i tilstedeværelsen (art. 9.1.a LIRPF). Og tilstedeværelse er et faktaspørsmål, så den bevises med fakta, som boardingkort, ferge- og bompengeregistre, kortbetalinger, forbruk av strøm og vann og legetimer, ikke med en påstand.

Vilkår to: tyngdepunktet eller grunnlaget for dine økonomiske interesser

Det andre vilkåret har ingenting med dager å gjøre. Du er bosatt hvis tyngdepunktet eller grunnlaget for dine aktiviteter eller økonomiske interesser ligger i Spania, direkte eller indirekte (art. 9.1.b LIRPF). Artikkelen definerer ingen formel, ingen prosentandel og ingen terskel, og ingen prosentandel bør dikteres inn i den: loven spør etter hvor kjernen i det økonomiske livet ditt ligger, med en vurdering av hvor eiendelene dine er, hvor inntekten oppstår, hvor virksomheten ledes og hvor yrkesaktiviteten utøves.

For eiere på Costa Blanca gjør vilkåret seg gjeldende i to typiske former. Den første er eieren hvis spanske feriebolig-utleie har vokst til hoveddelen av inntekten, mens pensjonen hjemmefra har skrumpet relativt sett. Den andre er gründeren som har flyttet ledelsen av et selskap til Spania, men beholdt selskapet registrert i utlandet; artikkelen dekker uttrykkelig interesser som holdes indirekte, så en offshore holdingstruktur fjerner ikke i seg selv et spansk tyngdepunkt for interessene.

Fordi dette vilkåret er uavhengig av tilstedeværelse, kan en skattyter komfortabelt falle under dagtellingen og likevel være bosatt. Omvendt plasserer det å eie et hus i Spania, ha en spansk bankkonto og betale IBI ikke i seg selv tyngdepunktet for dine økonomiske interesser her: en enkelt ikke-produktiv eiendom er normalt en liten del av et økonomisk liv, og Agencia Tributaria må veie hele bildet, ikke én eiendel.

Vilkår tre: familiepresumsjonen

Det tredje vilkåret er en presumsjon snarere enn et vilkår i streng forstand. Det presumeres, med mindre annet bevises, at skattyteren har fast bosted på spansk territorium når, etter de foregående kriteriene, ektefellen som ikke er juridisk separert og mindreårige barn i skattyterens forsørgelse har fast bopel i Spania (art. 9.1 LIRPF, siste ledd). Den utledes av familien, og den kan motbevises med bevis.

Leser du nøye, har presumsjonen to innebygde betingelser som rutinemessig overses. Den krever en ektefelle som ikke er juridisk separert, og den ser på ektefellen og de mindreårige barna ut fra de samme kriteriene, det vil si at ektefellen og barna selv må være bosatt etter dagtellingen eller vilkåret om økonomiske interesser. Voksne barn som bor i Spania utløser den ikke, og det gjør heller ikke en samboer. Presumsjonen tåler så motbevis: en skattyter hvis familie har slått seg ned i Alicante mens han selv faktisk bor og arbeider i utlandet, kan motbevise den, men han har bevisbyrden, og den byrden er reell (art. 105.1 LGT).

Det spanske skatteåret er kalenderåret, og det deles ikke

Den spanske skatteperioden er kalenderåret, og skatten påløper 31. desember (art. 12 LIRPF). Det eneste tilfellet der perioden er kortere enn kalenderåret, er skattyterens død på en annen dag enn 31. desember, og da avsluttes perioden og skatten påløper på dødsdagen (art. 13 LIRPF). Det finnes ingen andre unntak i loven.

Akkurat dette er det som mest overrasker britiske lesere, fordi Storbritannia har en ordning med delt år som kan dele et skatteår i en bosatt del og en ikke-bosatt del. Spania har ikke det. Hvis omstendighetene dine gjør deg bosatt i et gitt år, er du bosatt for hele det året, også månedene før du kom, og inntekten din over hele verden for alle tolv månedene går inn i den spanske skattemeldingen. Hvis de ikke gjør det, er du ikke-bosatt for hele året, også månedene du fysisk var her.

Den praktiske konsekvensen er at flyttåret er året du skal planlegge, ikke året du skal improvisere. Å selge en utenlandsk eiendom, realisere en gevinst, ta ut et engangsbeløp fra pensjon eller avvikle en virksomhet i det samme kalenderåret du blir bosatt i Spania, plasserer alt sammen innenfor det spanske skattegrunnlaget, uavhengig av datoen. Der to stater beskatter samme år, er det skatteavtalen og lempningsmekanismene som hindrer dobbeltbeskatningen, ikke den spanske skatteperioden, som ikke bøyer seg.

Flytting til en ikke-samarbeidende jurisdiksjon: karantenen etter art. 8.2

Én regel fortsetter å beskatte deg som bosatt etter at du har reist. Personer med spansk statsborgerskap som dokumenterer nytt skattemessig bosted i et land eller territorium som regnes som skatteparadis, mister ikke statusen som skattytere for spansk inntektsskatt; regelen gjelder i den skatteperioden da bostedsskiftet skjer og i de fire påfølgende skatteperiodene (art. 8.2 LIRPF). Loven bruker den eldre betegnelsen, og henvisninger i skattelovgivningen til skatteparadiser, til territorier uten effektiv utveksling av opplysninger og til ingen eller lav beskatning skal leses som henvisninger til definisjonen av ikke-samarbeidende jurisdiksjon i DA 1.ª i Ley 36/2006, i ordlyden gitt ved Ley 11/2021 (DA 10.ª i den loven).

To begrensninger er like viktige som regelen. For det første rammer den bare personer med spansk statsborgerskap: en britisk, irsk, nederlandsk eller norsk eier som forlater Spania til en oppført jurisdiksjon, rammes ikke av art. 8.2, uansett hva annet som måtte gjelde for ham. For det andre fastsettes listen over ikke-samarbeidende jurisdiksjoner ved ministeriell ordre etter kriterier om åpenhet, tilrettelegging for offshore og ingen eller lav beskatning, og den oppdateres, så spørsmålet er aldri «er dette stedet et skatteparadis» i abstrakt forstand, men om det står på listen som gjelder for det aktuelle året. Der Spania har en skatteavtale i kraft med en oppført jurisdiksjon, gjelder reglene om ikke-samarbeidende jurisdiksjoner fortsatt i den grad de ikke strider mot avtalen (DA 1.ª.5 i Ley 36/2006).

Hva som faktisk endrer seg: bosatt mot ikke-bosatt

En skattemessig bosatt i Spania beskattes for hele inntekten, det vil si arbeidsinntekt, kapitalinntekt, gevinster og tap og lovfestede beregnede inntekter, uavhengig av hvor den ble opptjent og av betalerens bosted (art. 2 LIRPF). Levering av skattemelding er hovedregelen, med unntakene i art. 96.2 LIRPF, som fritar dem hvis inntekt bare stammer fra arbeid opp til 22 000 euro i året, fra kapitalinntekt og gevinster med skattetrekk opp til til sammen 1 600 euro, og fra beregnet eiendomsinntekt og visse andre poster opp til til sammen 1 000 euro. Bosted medfører også rapporteringsplikten etter DA 18.ª LGT for kontoer, verdipapirer, livsforsikringer og livrenter, fast eiendom og virtuelle valutaer som holdes i utlandet, altså modelo 720 og modelo 721, og formuesskatt på hele nettoformuen uansett hvor eiendelene befinner seg (art. 5.One.a Ley 19/1991).

En ikke-bosatt beskattes bare for inntekt opptjent på spansk territorium (art. 12.1 TRLIRNR), og art. 13 lister opp hva det betyr: inntekt som direkte eller indirekte stammer fra fast eiendom i Spania og rettigheter over den (art. 13.1.g), beregnet inntekt for personer som eier byeiendom i Spania som ikke brukes i næringsvirksomhet (art. 13.1.h), og kapitalgevinster (art. 13.1.i), blant annet. Den generelle satsen er 24 %, redusert til 19 % for bosatte i en annen EU- eller EØS-stat med effektiv utveksling av skatteopplysninger, og gevinster ved overdragelse av eiendeler beskattes med 19 % (art. 25.1.a og 25.1.f TRLIRNR). Formuesskatten omfatter bare eiendeler og rettigheter som befinner seg, kan utøves eller skal oppfylles på spansk territorium (art. 5.One.b Ley 19/1991), og det finnes ingen spansk rapporteringsplikt for eiendeler som holdes i utlandet.

To broer krysser gapet. En person bosatt i en annen EU-medlemsstat som får minst 75 % av sin samlede inntekt i Spania fra arbeid og næringsvirksomhet, effektivt beskattet under IRNR i perioden, kan velge å bli beskattet som IRPF-skattyter uten å bli bosatt (art. 46 TRLIRNR). Og fradraget i formuesskatten på 700 000 euro, som er standarden der autonomiregionen ikke har fastsatt sitt eget, gjelder også for ikke-bosatte som beskattes etter obligación real (art. 28.Three Ley 19/1991), mens innleveringsplikten oppstår når det skal betales skatt eller når eiendelenes verdi overstiger 2 000 000 euro (art. 37 Ley 19/1991).

To land, én skattyter: skatteavtalens avgjørelsesrekkefølge

Hver stat anvender sin egen lov for å avgjøre hvem som er bosatt der, og de to lovene kan begge svare ja. Spansk rett viker uttrykkelig for skatteavtalene: loven gjelder uten at det berører de internasjonale traktatene og avtalene som er blitt en del av intern rett (art. 5 LIRPF; art. 4 TRLIRNR). Konflikten løses altså ikke ved å krangle om art. 9.1 LIRPF, men ved å åpne avtalen med den andre staten.

Avtalen begynner med å definere en person bosatt i en avtalestat som enhver person som etter lovgivningen i den staten er skattepliktig der på grunn av bopel, opphold, sted for ledelse, stiftelsessted eller ethvert annet kriterium av lignende art, og utelukker uttrykkelig personer som er skattepliktige i den staten bare for inntekt fra kilder der (art. 4.1 i avtalen mellom Spania og Storbritannia av 14. mars 2013). Når en person så er bosatt i begge stater, løser avtalen saken i en fast rekkefølge (art. 4.2): staten der han har en fast bolig til disposisjon; hvis han har det i begge, staten som han har de nærmeste personlige og økonomiske forbindelsene til, sentrum for livsinteressene; hvis det ikke kan avgjøres eller han ikke har fast bolig i noen av dem, staten der han har vanlig opphold; hvis han har det i begge eller i ingen, staten han er statsborger i; og hvis han er statsborger i begge eller i ingen, avgjør de kompetente myndighetene saken ved gjensidig avtale.

Rekkefølgen anvendes trinn for trinn, og du stopper ved første trinn som gir et svar: en fast bolig i bare én stat avslutter analysen der, og statsborgerskap er en sen avgjørelsesregel, ikke et utgangspunkt. Ordlyden ovenfor er den fra avtalen mellom Spania og Storbritannia; den samme rekkefølgen finnes i Spanias avtaler med andre stater, men teksten som binder deg er den i din egen avtale, og den må leses sammen med det multilaterale instrumentet der det kommer til anvendelse. Hvis de to myndighetene fortsatt er uenige, lar art. 25.1 i avtalen mellom Spania og Storbritannia skattyteren legge saken fram for den kompetente myndigheten i bostedsstaten, og den må legges fram innen tre år fra første underretning om tiltaket som fører til en beskatning som ikke er i samsvar med avtalen.

Beviset som fungerer, og beviset som ikke gjør det

En skatteavtale kan bare påberopes med riktig papir: et skattemessig bostedsbevis utstedt av den andre staten uttrykkelig for formålene i avtalen med Spania. Det er et annet dokument enn et ordinært bostedsbevis, som bare bekrefter at en person er registrert som bosatt etter intern rett. Begge kalles bevis; bare ett lar deg kreve en avtalefordel eller avvise et spansk bostedskrav gjennom avgjørelsesrekkefølgen, fordi bare ett bekrefter at den andre staten behandler deg som sin bosatte etter avtalen.

På spansk side er skattebevis administrative dokumenter som dokumenterer fakta om en skattyters skatteforhold (art. 70.1 RD 1065/2007), de skal utstedes innen 20 dager (art. 73.1), de er informative og kan ikke påklages, men en skattyter kan gi uttrykk for uenighet med innholdet innen 10 dager (art. 75.1 og 73.4), og med mindre de særlige reglene sier noe annet, er de gyldige i 12 måneder når de gjelder periodiske forpliktelser (art. 75.2). Be den andre staten om et bevis som dekker de konkrete årene det er tvist om, på avtaleskjemaet, og legg originalen i din egen sakspermer: et bevis innhentet etter at en kontroll har begynt, er verdt langt mindre enn et som allerede ligger i arkivet.

Hva som beviser bosted, og hva som ikke beviser noe

I skatteprosedyrer må den som påberoper seg en rettighet bevise de faktaene som begrunner den (art. 105.1 LGT), og Agencia Tributaria kan behandle den som fremstår som eier i et skatteregister eller offentlig register som eier av en eiendel, med forbehold for motbevis (art. 108.3 LGT). Beviset som veier tungt er beviset som viser hvor et liv faktisk ble levd: den andre statens bostedsbevis etter avtalen, reiseregistre, mønsteret i kort- og bankbevegelser, forbruk av strøm og vann i hver bolig, arbeids- eller yrkeshistorikken, barnas skoleregistrering, legeregistrering og behandling, forsikringer, bruk av kjøretøy og langsiktige leie- eller eierdokumenter på begge sider.

Noen dokumenter som eiere stoler på, beviser langt mindre enn de tror. Registrering i kommunens padrón er et folkeregister ført av ayuntamiento; det dokumenterer en adresse og kan støtte en sak, men i seg selv gjør det deg ikke skattemessig bosatt, og like viktig: å melde seg ut av det gjør deg ikke ikke-bosatt. Et residencia-kort, et grønt EU-registreringsbevis eller et visum er innvandringsdokumenter og sier ingenting om de tre vilkårene i art. 9.1 LIRPF. Det gjør heller ikke adressen som står på en kontoutskrift eller det at AEAT fører deg i sitt register som ikke-bosatt: en registeroppføring er en oppgitt opplysning som forvaltningen kan kontrollere og rette (art. 2 og 4 RD 1065/2007).

Bygg sakspermen mens året pågår, ikke når brevet kommer. Forbruksdata og reiseregistre eldes dårlig, flyselskaper og fergeoperatører sletter bestillinger, og et bevis som tok en utenlandsk myndighet tre måneder å utstede, er tre måneder du ikke har inne i en prosedyre. Oppbevar dokumentasjonen per kalenderår, fordi det er enheten den spanske skatteperioden bruker.

Modelo 030: å fortelle Agencia Tributaria hvem og hvor du er

Modelo 030 er registererklæringen for personer som ikke driver næringsvirksomhet eller yrkesaktivitet: den registrerer dem i skattyterregisteret, retter personopplysningene deres og melder fra om endring av skattemessig bopel eller av status som bosatt eller ikke-bosatt. Disse opplysningene er registeropplysninger ved lov: registeret fører status som bosatt eller ikke-bosatt på spansk territorium, skattemessig bopel i Spania og, der det er aktuelt, adressen i utlandet (art. 2.2 og 4.1 RD 1065/2007), og skattytere må melde fra om sin skattemessige bopel og enhver endring av den (art. 48.3 LGT).

Fristen avhenger av hvem du er. Personer som må stå i registeret over næringsdrivende, yrkesutøvere og trekkpliktige melder fra om endring av skattemessig bopel innen én måned, gjennom registererklæringen om endring; personer som ikke trenger å stå i det registeret, de fleste eiere og pensjonister, melder fra innen tre måneder på det godkjente skjemaet, med mindre fristen for å levere deres egen skattemelding kommer først, og da meldes endringen i den skattemeldingen (art. 17 RD 1065/2007). Endringen får full virkning fra den leveres til forvaltningen den ble meldt til, og inntil du oppfyller plikten får endringen ikke virkning overfor Agencia Tributaria (art. 48.3 LGT og 17.3 RD 1065/2007), og det er derfor varsler fortsetter å komme til en adresse du forlot for år siden.

Et ord om impatriate-ordningen i art. 93 LIRPF

Den særlige ordningen for arbeidstakere, yrkesutøvere, gründere og investorer som sendes til spansk territorium, uformelt kalt Beckham-loven, lar personer som får skattemessig bosted i Spania som følge av flytting hit velge å bli beskattet etter reglene i loven om inntektsskatt for ikke-bosatte mens de forblir IRPF-skattytere, for perioden da bostedet endres og de fem påfølgende periodene (art. 93.1 LIRPF). Det er et valg, og det er betinget: personen må ikke ha vært bosatt i Spania i løpet av de fem skatteperiodene før flyttingen, og flyttingen må være forårsaket av en arbeidsavtale eller begynnelsen på et arbeidsforhold i Spania, av at personen blir styremedlem i et selskap, av en gründervirksomhet som definert i art. 70 i Ley 14/2013, eller av en høyt kvalifisert yrkesutøver som betjener oppstartsselskaper eller utfører opplærings-, forsknings-, utviklings- og innovasjonsarbeid (art. 93.1.a og 93.1.b LIRPF). Inntekten beskattes kumulativt med 24 % opp til 600 000 euro av skattegrunnlaget og 47 % over det, med sparingsinntekt beskattet etter egen skala (art. 93.2.e LIRPF), og skattyteren er underlagt formuesskatt etter obligación real (art. 93.1 LIRPF).

Det er ikke en pensjonistordning, og det er det mest relevante punktet her. En pensjonert eier som flytter til Dénia, en utleier som lever av spanske leieinntekter og en investor uten arbeidsforhold, styreverv eller kvalifiserende gründervirksomhet faller utenfor art. 93 fordi ingen av utløsende omstendigheter gjelder for dem, og enhver som har vært bosatt i Spania i løpet av de siste fem årene er utelukket uten videre. Der den gjelder, er den et reelt planleggingsverktøy, men den er en ordning for folk som kommer for å arbeide, ikke en måte å myke opp flyttingen på for folk som kommer for å slutte å arbeide.

Når AEAT åpner en kontroll av bosted

En kontroll av bosted begynner vanligvis som en begrenset verifisering: en meddelt underretning som angir arten og omfanget av handlingene (art. 137.2 LGT), der forvaltningen kan undersøke opplysningene i skattemeldingene dine og underlagsdokumentene, sine egne opplysninger og registre, offisielle bøker og registre og fakturaene bak dem, og kan kreve at tredjeparter gir opplysninger for å verifisere det den allerede har (art. 136.2 LGT). Innenfor den prosedyren kan den ikke be tredjeparter om opplysninger om finansielle bevegelser, men den kan be deg dokumentere finansielle transaksjoner som påvirker grunnlaget eller skatten som skal betales (art. 136.3 LGT), og handlingene utføres på forvaltningens kontorer med unntak av de som er oppført i artikkelen (art. 136.4 LGT). En full inspeksjonsprosedyre skal som hovedregel avsluttes innen 18 måneder, eller 27 i de oppførte tilfellene (art. 150.1 LGT).

Svar med fakta. Fremlegg bostedsbeviset etter avtalen for hvert år det er tvist om, en kalender, dag for dag, støttet av reisedokumenter, sammenlignende forbruk av strøm og vann i hver bolig, bank- og kortbevegelser som viser hvor hverdagslivet fant sted, og dokumentene for ditt økonomiske tyngdepunkt: arbeid, ledelse av virksomhet, hvor eiendelene befinner seg og hvor inntekten oppstår. Husk at presumsjonene gjelder begge veier: opplysninger du har oppgitt, presumeres å være riktige for deg og kan bare rettes av deg med motbevis (art. 108.4 LGT), så en gammel skattemelding som oppgir spansk bosted, er et faktum du må forklare.

To feil er dyre. Den første er å svare uformelt på telefon eller e-post i stedet for skriftlig i saken, noe som ikke etterlater noe i sakspermen. Den andre er å behandle saken som et nasjonalt spørsmål: der en skatteavtale er i spill, er avgjørelsesrekkefølgen i art. 4.2 og, hvis myndighetene fortsatt er uenige, prosedyren for gjensidig avtale innenfor treårsfristen en del av forsvaret, og begge trenger avtalebeviset for å kunne kjøres. Der beløpene er vesentlige, bør du få saken gjennomgått før det første svaret, fordi det første svaret setter rammen for alt som følger.