Форма 720 и 721 в Испании 2026: активы за границей

Кто обязан подавать форму 720 в Испании

Обязанность возникает у налоговых резидентов Испании, которые являются владельцами или бенефициарными владельцами (titulares reales) имущества и прав за границей сверх установленного законом порога. В блоке счетов обязанность распространяется также на представителей, уполномоченных лиц (autorizados), выгодоприобретателей и лиц с правом распоряжения; в блоке ценных бумаг — дополнительно на страхователей по страхованию жизни и на получателей временных или пожизненных рент; в блоке недвижимости она ограничена владельцами и бенефициарными владельцами. Обязанность не зависит ни от гражданства, ни от страны, где находится имущество: она зависит от того, где у вас налоговое резидентство в декларируемом отчётном году. Она распространяется также на постоянные представительства и на образования без статуса юридического лица, указанные в статье 35.4 Общего налогового закона (Ley General Tributaria).

Налоговым резидентом Испании считается тот, кто провёл на испанской территории более 183 дней календарного года — с учётом эпизодических отсутствий, если только не подтверждено налоговое резидентство в другой стране, — либо тот, у кого в Испании находится основное ядро или база деятельности и экономических интересов. Кроме того, резидентство презюмируется, если в Испании обычно проживают супруг, с которым нет юридического раздельного проживания, и несовершеннолетние дети на иждивении, хотя эта презумпция опровержима.

Статус резидента определяется применительно к тому отчётному году, к которому относится информация, а не к году подачи. Тот, кто переезжает за границу в середине года, остаётся обязанным, если за этот год он должен подать в Испании декларацию по подоходному налогу IRPF. Наследники и отказополучатели обязаны с момента подразумеваемого или прямого принятия наследства. В Стране Басков и Наварре обязанность регулируется соответствующим региональным (foral) или общегосударственным законодательством.

Три блока имущества: почему порог 50 000 € считается по каждому отдельно

Порог 50 000 € применяется к каждому блоку независимо, а не ко всему имуществу, находящемуся за границей, вместе. Это самая распространённая ошибка в интернете и та, из-за которой подаётся больше всего ненужных деклараций. Три блока формы 720 таковы: счета в финансовых учреждениях; ценные бумаги, права, страховки и ренты; недвижимость и права на недвижимость. Виртуальные валюты образуют отдельный четвёртый блок, который декларируется в форме 721.

В блоке счетов сравниваются две величины: сумма остатков на 31 декабря и сумма средних остатков за последний квартал. Если превышена любая из двух, декларировать нужно все счета. Блок ценных бумаг суммирует зарубежные акции, фонды и ETF, стоимость чистых активов институтов коллективного инвестирования, выкупную стоимость страховок жизни и капитализированную стоимость рент. Блок недвижимости измеряется по стоимости приобретения.

Как только порог блока превышен, декларировать нужно всё его содержимое, включая позиции с небольшими суммами: забытый счёт с 300 € попадает туда же. Отрицательные остатки, например по кредитному счёту с овердрафтом, сальдируются с положительными при определении того, превышен ли лимит. А счета, где вы владелец, суммируются с теми, где вы лишь уполномоченное лицо, — кроме случаев, когда сам счёт освобождён от декларирования в отношении его владельца, например потому что о нём обязана сообщать организация с домицилием в Испании. Подача формы 720 другим совладельцем уполномоченное лицо от обязанности не освобождает.

Надо ли подавать форму 720 каждый год

Нет. После того как блок задекларирован в первый раз, декларировать его снова нужно, только если его стоимость выросла более чем на 20 000 € по сравнению с той, которая легла в основу последней поданной декларации по этому блоку, либо если в течение года владение или статус, порождавший обязанность, были закрыты, прекращены или утрачены. За пределами этих двух случаев по такому блоку не подаётся ничего.

Сравнение делается с последней поданной декларацией именно по этому конкретному блоку, а не с непосредственно предыдущим годом. Если вы задекларировали счета в 2023 году и с тех пор обязанность не возникала, точкой отсчёта остаётся стоимость, заявленная в 2023 году. Стоит хранить копию каждой поданной декларации: без неё невозможно понять, пересечён ли порог повторной подачи.

Закрытие или прекращение обязывает в любом случае, даже если прироста не было вовсе и даже если стоимость ниже порога. Сообщается остаток или стоимость на дату, когда этот статус был утрачен, а по недвижимости — дополнительно стоимость и дата отчуждения. То же самое происходит при отзыве доверенности на счёт. Зато тот, у кого по этому блоку обязанности никогда не возникало, закрытие декларировать не должен.

Сроки подачи формы 720: когда и как её подавать

Срок — с 1 января по 31 марта года, следующего за декларируемым отчётным годом, без продления. Кампания за 2025 год закрылась 31 марта 2026 года; декларация за 2026 год подаётся с 1 января по 31 марта 2027 года. Форма 721 по виртуальным валютам следует ровно тому же календарю. Стоит отметить, что срок формы 720 истекает раньше, чем кампания по подоходному налогу и налогу на состояние.

Подача возможна исключительно в электронном виде через интернет: бумажной формы не существует, как и подачи в офисе, и приказ, которым утверждена форма, не предусматривает никакой альтернативы. Доступ — с признаваемым электронным сертификатом, электронным DNI или, как это сейчас устроено на портале Налогового агентства, через Cl@ve. Подача не электронным способом при наличии обязанности подавать электронно сама по себе является тяжёлым налоговым правонарушением с собственной санкцией.

Если подача принята, портал возвращает проверенные данные с защищённым кодом верификации из шестнадцати символов, датой и временем; хранить это подтверждение обязательно. Если возникает техническая неполадка, относящаяся к системе, приказ разрешает подать в течение трёх календарных дней после окончания срока. А если Налоговое агентство направляет требование об устранении недостатков, на ответ даётся десять дней со дня, следующего за уведомлением; если требование не исполнено, обязанность считается неисполненной.

Modelo 721: криптовалюта, которая хранится за границей

Виртуальные валюты больше не декларируются в форме 720: с отчётного 2023 года они идут в форму 721, утверждённую приказом Orden HFP/886/2023, со своим независимым порогом 50 000 €. Первая кампания по форме 721 прошла с 1 января по 31 марта 2024 года и относилась к 2023 году. Любой материал, который советует декларировать криптовалюту в форме 720, устарел.

Сфера формы 721 — это виртуальные валюты, которые за границей хранят третьи лица, обеспечивающие сохранность приватных криптографических ключей, то есть остатки на криптобиржах и в кастодиальных кошельках. Самостоятельное хранение в холодном кошельке, ключи от которого контролируете только вы, остаётся вне формы 721 — что не отменяет налогообложения этих активов подоходным налогом IRPF при их отчуждении и их учёта в налоге на состояние (Impuesto sobre el Patrimonio).

Оценка делается на 31 декабря в евро по котировке основных торговых платформ или сайтов отслеживания цен, а при их отсутствии — по разумной оценке рыночной стоимости; нужно указать использованную котировку, а также остатки в единицах виртуальной валюты. Правило повторной подачи при росте на 20 000 € и правило закрытия работают так же, как в форме 720. Формы 172 и 173 подают поставщики услуг, а не частное лицо: по этому каналу Налоговое агентство уже знает об остатках на испанских платформах.

Действует ли ещё штраф 150 % по форме 720

Нет. Пропорциональный штраф 150 % отменён с 11 марта 2022 года и не может применяться ни к какому нынешнему урегулированию. Отмену произвёл закон Ley 5/2022 от 9 марта, единственное отменяющее положение которого упразднило первое и второе дополнительные положения закона Ley 7/2012, где эта санкция и находилась. Ни одна действующая норма сегодня не предусматривает пропорционального штрафа от стоимости незадекларированного имущества.

Причина изменений — решение Суда Европейского союза от 27 января 2022 года по делу C-788/19, Европейская комиссия против Королевства Испания, которым правовой режим, связанный с формой 720, был признан несовместимым со свободным движением капитала. Закон Ley 5/2022 исполнил это решение по трём направлениям: упразднил специальный санкционный режим восемнадцатого дополнительного положения Общего налогового закона, переписал статью 39 Закона о подоходном налоге IRPF, устранив отсутствие срока давности, и убрал аналогичное правило в налоге на прибыль компаний.

Практическое последствие двойное. Во-первых, к имуществу за границей также применяется общий четырёхлетний срок давности. Во-вторых, доказательство того, что имущество приобретено в уже истёкшем по давности периоде, снова можно противопоставить администрации: необоснованный прирост имущества включается в общую налоговую базу того периода, в котором он обнаружен, если только не подтверждено владение до истечения срока давности. Именно это и блокировало прежнее отсутствие срока давности.

Какие штрафы за неподачу формы 720 действуют сегодня

Сегодня применяется общий режим Общего налогового закона: неподача информационной декларации в срок наказывается штрафом 20 € за каждый показатель или совокупность показателей, при минимуме 300 € и максимуме 20 000 €, согласно статье 198.1. Это лёгкое правонарушение без прямого ущерба бюджету, поскольку форма не содержит суммы к уплате. Ничего общего с порядком величин отменённого режима.

Если декларация подана с опозданием, но добровольно, без предварительного требования администрации, статья 198.2 устанавливает другие суммы: половину, то есть 10 € за показатель, при минимуме 150 € и максимуме 10 000 €. Технически это не скидка 50 %, а собственная законная величина для добровольного опоздания. Единственная скидка в строгом смысле, возможная здесь, — 40 % за быструю уплату без обжалования; скидка 30 % за согласие к этим правонарушениям не применяется.

Если декларация подана неполной, неточной или с ложными данными, вступает в игру статья 199: по денежным показателям штраф может достигать 2 % от незадекларированной или неверно задекларированной суммы при минимуме 500 €, а по неденежным показателям он составляет 200 € за каждый пропущенный или неточный показатель — в зависимости от характера показателя. Повторное совершение увеличивает сумму. Налоговое агентство уточняет, кроме того, что эти санкции применяются независимо по каждой из трёх информационных обязанностей.

Как оценивается каждый блок и какой курс валюты применяется

У каждого блока своё правило оценки, и всё пересчитывается в евро по курсу, действующему на 31 декабря декларируемого года. Эта дата — общая точка отсчёта для всей формы, и она совпадает с моментом возникновения обязанности по налогу на состояние, что позволяет свести обе декларации по одним и тем же банковским документам и не давать двух разных цифр по одному активу в двух формах, которые администрация сверяет между собой.

По счетам нужно сообщить два разных и оба обязательных показателя: остаток на 31 декабря и средний остаток за последний квартал года. По ценным бумагам применяются правила закона Ley 19/1991 о налоге на состояние, а Налоговое агентство допускает, кроме того, биржевую котировку на 31 декабря для бумаг, обращающихся на зарубежных рынках. По страхованию жизни декларируется выкупная стоимость, а если права на полный выкуп нет — математический резерв; по временным или пожизненным рентам — капитализированная стоимость.

По недвижимости показателем является стоимость приобретения, включая сопутствующие покупке расходы и уплаченные налоги, а не рыночная стоимость и не зарубежный кадастровый показатель. Таймшер (multipropiedad, aprovechamiento por turnos), а также права «голой» собственности (nuda propiedad) и узуфрукта (usufructo) оцениваются на 31 декабря по правилам закона Ley 19/1991. Ни приказ о форме, ни ответы на частые вопросы Налогового агентства не называют конкретного официального источника валютного курса, поэтому стоит задокументировать использованный источник и придерживаться его из года в год.

Совместные счета, общее имущество супругов и бенефициарное владение

При совместном владении порог измеряется по общему остатку или общей стоимости имущества, без деления между владельцами. Он не делится на число совладельцев: если остаток по счёту превышает 50 000 €, обязанными становятся все совладельцы-резиденты, каждый со своей собственной декларацией. Это второй по частоте источник ошибок после порога по блокам, и он порождает двойные санкции, когда супруги считают, что достаточно декларации одного из них.

Указывается общий остаток или общая стоимость имущества вместе с процентом участия, который приходится на декларанта. Пример, который использует само Налоговое агентство, нагляден: по счёту на 150 000 € с участием 30 % декларируется 150 000 € и указывается 30 %. Никогда не декларируется 45 000 €. Та же логика применяется к портфелю ценных бумаг, разделённому между братьями и сёстрами после наследства.

Если имущество является общим имуществом супругов (bienes gananciales), но формально оформлено на одного из них, декларируют оба: формальный владелец — с кодом владельца на 100 %, а второй супруг — с кодом иных форм бенефициарного владения на 50 %. Стоит помнить о малоизвестной асимметрии: статус уполномоченного лица порождает обязанность по счетам, но не по ценным бумагам. А тот, кто является владельцем счёта, не декларирует его дополнительно как уполномоченное лицо.

Что не нужно декларировать в форме 720

Не декларируется то, что Налоговое агентство уже знает по другому каналу, и то, что находится вне предметной сферы формы. Перед подготовкой декларации стоит перебрать основания освобождения одно за другим, потому что декларировать лишнее — это тоже работа, расходы и риск ошибки в данных, а каждый неточный показатель наказуем сам по себе, даже если актив вообще не должен был там фигурировать.

Освобождены зарубежные ценные бумаги и фонды, депонированные или распространяемые испанской организацией, обязанной информировать администрацию; страховки зарубежного страховщика, работающего в Испании через представителя, обязанного информировать; а также активы, индивидуализированно учтённые в бухгалтерии предпринимателей и компаний. Золотое правило простое: то, что уже попадает в налоговую по другому пути, в форме 720 не дублируется.

Вне сферы формы остаются опционы на акции (stock options), физическое золото, драгоценности, произведения искусства, транспортные средства, суда и наличные деньги, а также частные займы третьим лицам, не оформленные ценными бумагами. Зато входят зарубежные ETF и страховки unit-linked, которые активно продают иностранным резидентам. Накопленные права по зарубежному пенсионному плану не сообщаются, пока не наступит страховой случай. То, что актив не идёт в форму 720, не означает, что он не учитывается в налоге на состояние.

Первый год налогового резидентства в Испании

Если вы приобрели налоговое резидентство Испании в каком-то году, вы подаёте форму 720 за весь этот год с 1 января по 31 марта следующего года. Никакого льготного периода или освобождённого первого года не существует, и обратное утверждение — один из самых частых мифов среди новоприбывших на Коста-Бланку.

Причина в том, что Испания не применяет дробный налоговый год: резидентство определяется по полному календарному году. Тот, кто переезжает в Торревьеху или Аликанте в марте и остаётся более 183 дней, является налоговым резидентом за весь этот год, и его первая декларация относится к состоянию на 31 декабря. Отсюда неочевидное следствие: если вы продаёте жильё в стране происхождения в октябре и на 31 декабря им уже не владеете, этот блок может оказаться ниже порога.

Специальный режим для перемещённых работников по статье 93 Закона о подоходном налоге IRPF, известный как «закон Бекхэма» (ley Beckham), — важное исключение: Налоговое агентство подтверждает, что те, кто применяет этот режим, не обязаны подавать форму 720, а в налоге на состояние они платят только по реальной обязанности, то есть за имущество, находящееся в Испании. Режим действует в налоговом периоде смены резидентства и в пять последующих.

Стоит держать в голове три нюанса. Исключение не распространяется на супруга и на детей, которые этот режим не применяют, — они вполне могут быть обязаны. По окончании режима, при отказе от него или при исключении из него обязанность возвращается в полном объёме. А первый год в обычном режиме обязывает декларировать всё, что есть за пределами Испании, а не только приобретённое позже.

Частые ситуации: счета в странах СНГ, наследство и недвижимость за границей

Счета в стране происхождения, пенсионные накопления, инвестиционные портфели и унаследованная за пределами Испании недвижимость собирают большую часть вопросов в Торревьехе, Ориуэла-Косте, Гуардамаре и Хавее. Ни Brexit, ни принадлежность страны происхождения к Европейскому союзу в этой форме ничего не меняют: обязанность зависит от налогового резидентства в Испании, а не от гражданства. Что действительно изменилось, и сильно, — это цена забывчивости после решения суда 2022 года.

Зарубежные инвестиционные счета, освобождённые от налога в своей стране, аналога такого освобождения в Испании не имеют: британский stocks and shares ISA — это портфель иностранных ценных бумаг, и он учитывается в блоке ценных бумаг, тогда как cash ISA работает как депозит и учитывается в блоке счетов. Их доходы, кроме того, облагаются испанским подоходным налогом IRPF, несмотря на освобождение в Великобритании. Это, с большим отрывом, самая дорогая ошибка среди британских резидентов Коста-Бланки.

С пенсионным планом SIPP ответ зависит от договора. Накопленные права не сообщаются, пока не наступит страховой случай, но если продукт допускает полный выкуп на условиях, аналогичных страхованию жизни, административная доктрина считает, что выкупную стоимость сообщать нужно; а как только выплата получается в виде ренты, возникшей из передачи капитала, сообщается рента. Государственная пенсия в процессе выплаты сама по себе не является активом, декларируемым в форме 720, хотя она и облагается подоходным налогом.

Покупателям из России, Украины, Казахстана и Беларуси важно знать, что форма не различает страны: счета в России, Казахстане, Эмиратах или на Кипре учитываются наравне с прочими, а остаток, заблокированный санкциями, остаётся во владении декларанта, поэтому неликвидность не освобождает от обязанности сообщить. При наследовании наследники обязаны с момента принятия наследства, а если вдовствующий супруг сохраняет узуфрукт, а дети — «голую» собственность, каждый декларирует своё право отдельно. Для граждан США FBAR и FATCA — обязанности, независимые от формы 720.

Форма 720, подоходный налог IRPF, форма 714 и налог на крупные состояния

Форма 720 не порождает никакого платежа: это информационная декларация без суммы к уплате. Налогообложение могут порождать три другие обязанности, которые стоит свести по одним и тем же данным и по одной и той же отчётной дате — 31 декабря. Задекларировать в форме 720 и забыть о подоходном налоге или о налоге на состояние — это несогласованность, которую администрация обнаруживает без труда.

Подоходным налогом IRPF облагаются доходы, которые приносит это имущество: проценты, дивиденды, доходы от аренды зарубежной недвижимости, прирост капитала от её продажи и пенсии, подлежащие налогообложению в Испании. Чтобы избежать двойного налогообложения, применяется вычет по статье 80 Закона о подоходном налоге IRPF, который позволяет вычесть меньшую из двух величин: аналогичный налог, фактически уплаченный за границей, либо среднюю эффективную ставку, применённую к той части налоговой базы, которая обложена за рубежом.

Налог на состояние декларируется по форме 714 (modelo 714), и за 2025 год его срок был с 8 апреля по 30 июня 2026 года — как и у подоходного налога. Государственный необлагаемый минимум составляет 700 000 €, но каждое автономное сообщество может установить свой: Валенсийское сообщество установило его в общем случае в 1 000 000 € для 2025 года, и эта величина не применяется в Мадриде, Андалусии и Каталонии. Внимание на частую ловушку: обязанность декларировать возникает, если стоимость имущества превышает 2 000 000 €, даже когда налог к уплате равен нулю.

Выше остаётся Временный налог солидарности с крупными состояниями (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas) — государственный налог, который облагает чистое имущество свыше 3 000 000 € по ставкам 1,7 %, 2,1 % и 3,5 % в зависимости от диапазона, с необлагаемым минимумом 700 000 €, распространённым на резидентов и нерезидентов декретом-законом Real Decreto-ley 8/2023. Он остаётся в силе, пока не будет пересмотрено налогообложение имущества. Декларируется по форме 718 (modelo 718) с 1 по 31 июля года, следующего за годом возникновения обязанности, но подавать её обязаны только те, у кого налог получается к уплате: с необлагаемым минимумом 700 000 € и первым диапазоном по ставке 0 % это происходит примерно с 3 700 000 € чистого имущества.

Частые ошибки в оценке активов и в пересчёте в евро

Самая дорогая ошибка — измерять порог по доле каждого совладельца вместо общей стоимости имущества, потому что из-за неё целиком выпадает декларация одного из супругов. Дальше по частоте идут: забытый средний остаток за четвёртый квартал по счетам, использование рыночной стоимости вместо стоимости приобретения по недвижимости и оставленный за скобками небольшой счёт в стране происхождения, который для порога всё-таки учитывается.

При пересчёте в евро применяется курс, действующий на 31 декабря декларируемого года, а не средний курс за год и не курс на дату открытия или покупки. Поскольку норма не назначает конкретного официального источника, разумно зафиксировать использованный источник, применять его единообразно ко всем активам одного и того же года и хранить расчёт вместе с остальными подтверждающими документами.

Есть деталь, которая удивляет многих владельцев зарубежных активов: по счетам и ценным бумагам изменение валютного курса учитывается при определении того, вырос ли блок более чем на 20 000 € и нужно ли декларировать снова, тогда как по недвижимости оно не учитывается, потому что стоимость приобретения — исторический показатель. Валюта, укрепившаяся к евро, может обязать заново задекларировать портфель, в котором вы ничего не покупали и не продавали.

И наконец, стоит расстаться с мыслью, что эти активы невидимы. Испания получает информацию о финансовых счетах через механизмы автоматического обмена, а с недавних пор — также от цифровых платформ и от операторов криптоактивов. Актуальный вопрос уже не в том, знает ли администрация, а в том, стоит ли урегулировать всё добровольно до получения требования: добровольная подача с опозданием уменьшает санкцию вдвое и, вместе с урегулированием подоходного налога, ограничивает издержки надбавкой за несвоевременную декларацию.