Модель 210 (modelo 210): налог IRNR в Испании для нерезидентов

Что такое налог IRNR и кто обязан подавать модель 210 (modelo 210)

IRNR — это налог на доходы, полученные в Испании теми, у кого здесь нет налогового резидентства, а модель 210 (modelo 210) — самоначисляемая декларация, которой этот налог заявляется. Базовая норма — Real Decreto Legislativo 5/2004, сводный текст закона о налоге на доходы нерезидентов. Он напрямую затрагивает любого иностранца, купившего жильё на Коста Бланке и не перенёсшего сюда своё резидентство.

Для владельца недвижимости есть три основания подавать декларацию. Первое — вменённый доход (renta imputada) по городскому объекту личного пользования: статья 13.1.h) считает его доходом, полученным в Испании, уже по факту того, что жильё находится в распоряжении собственника. Второе — доходы от аренды, если объект сдаётся. Третье — прирост капитала при продаже, который статья 13.1.i).3.º точно так же облагает этим налогом.

Никакого необлагаемого минимума или порога, ниже которого можно не подавать декларацию, не существует: квартира, закрытая одиннадцать месяцев в году, генерирует вменённый доход так же, как и занятая. Не заменяет эту обязанность и уплата IBI — это отдельный муниципальный налог, который в провинции Аликанте администрирует SUMA Gestión Tributaria и который не имеет никакого отношения к государственному налоговому агентству AEAT.

Модель 210 — это самоначисление (autoliquidación), а не начисление со стороны администрации. Это значит, что AEAT не присылает ни писем, ни квитанций с напоминанием о сроке: налогоплательщик сам обязан рассчитать, подать и уплатить по собственной инициативе. Именно отсутствие уведомлений — самая частая причина, по которой собственник годами копит неподанные декларации, даже не подозревая об этом.

Налоговый резидент Испании: правило 183 дней и сертификат резидентства

Налоговым резидентом Испании считается тот, кто провёл на испанской территории более 183 дней календарного года или у кого здесь находится основной центр или база деятельности либо экономических интересов. Так устанавливает статья 9.1 закона Ley 35/2006 о подоходном налоге IRPF, к которой отсылает статья 6 сводного текста об IRNR. Критерии альтернативные: достаточно выполнения одного из них, чтобы стать резидентом.

При подсчёте 183 дней суммируются и эпизодические отлучки, если только налоговое резидентство в другой стране не подтверждено сертификатом. Кроме того, действует опровержимая презумпция: резидентом Испании считается тот, чей не разлучённый юридически супруг и несовершеннолетние дети на иждивении постоянно проживают здесь.

Документ, подтверждающий отсутствие резидентства в Испании, — это сертификат налогового резидентства (certificado de residencia fiscal), выданный налоговой администрацией другого государства. Когда он выдан для целей соглашения об избежании двойного налогообложения, срок его действия — один год с даты выдачи. Без такого сертификата нельзя сослаться на соглашение, и налоговое агентство может признать налогоплательщика резидентом Испании.

Испания не допускает деления налогового года: тот, кто превысил 183 дня, становится резидентом за весь календарный год, и этот период декларируется по IRPF, а не по модели 210. Смена статуса дополнительно влечёт информационные обязанности по имуществу и правам за рубежом, например модель 720, которая нерезидента не касается. Год окончательного переезда стоит планировать особенно тщательно.

Нужно ли платить налог, если квартира в Испании пустует: вменённый доход 1,1 % или 2 %

Несданное жильё облагается вменённым доходом, равным 1,1 % или 2 % кадастровой стоимости (valor catastral), в зависимости от того, когда пересматривался кадастр. Статья 24.5 сводного текста об IRNR отсылает к правилу вменения из IRPF — сегодня это статья 85 закона Ley 35/2006. Из этой базы не вычитается ровным счётом ничего: ни IBI, ни взносы в товарищество собственников, ни страховка, ни коммунальные услуги.

Пониженный процент 1,1 % применяется, как постоянное правило, если коллективный пересмотр кадастра вступил в силу в самом налоговом периоде или в десяти предыдущих. Для 2023, 2024 и 2025 годов действует дополнительно специальное правило дополнительного положения 55.ª закона об IRPF, которое распространяет 1,1 % на любой пересмотр, действующий с 1 января 2012 года. Именно это правило применимо к модели 210, подаваемой в течение 2026 года за начисление на 31 декабря 2025 года.

Для начисления на 31 декабря 2026 года необходимо проверить, будет ли это специальное правило продлено. Если продления не будет, вновь заработает общий критерий десяти налоговых периодов, что может поднять вменение до 2 % во многих муниципалитетах провинции Аликанте, кадастр которых пересматривался более десяти лет назад. Не стоит считать, что процент прошлого года автоматически сохранится.

Когда у объекта нет кадастровой стоимости или она не была доведена до собственника — обычная ситуация для только что сданных новостроек в Ориуэла-Коста или Финестрате, — применяется 1,1 % к 50 % от большей из двух величин: стоимости, проверенной администрацией, и цены приобретения. Если объект находится в стадии строительства или не пригоден к использованию по градостроительным причинам, никакой доход не вменяется.

Ставка 19 % или 24 %: почему собственники из России и стран СНГ платят больше

Общая ставка IRNR без постоянного представительства — 24 %, и она снижается до 19 % для резидентов другого государства — члена Европейского союза и государств Европейского экономического пространства с действующим обменом информацией, а это Исландия, Норвегия и Лихтенштейн. Устанавливает её статья 25.1.a) сводного текста. Швейцария, несмотря на географическую близость и соглашения с ЕС, в эту группу не входит.

Ставка применяется к налоговой базе, а не к кадастровой стоимости. Это крайне распространённое заблуждение среди иностранных покупателей: база по жилью личного пользования — это 1,1 % или 2 % кадастровой стоимости, и только к полученному результату применяется 19 % или 24 %. Если перепутать эти две величины, расчётный налог оказывается завышен в пятьдесят раз при вменении 2 % и более чем в девяносто раз при вменении 1,1 %.

Прирост капитала от передачи имущественных элементов облагается по ставке 19 % для всех нерезидентов, из какой бы страны они ни были, согласно статье 25.1.f).3.º. По ставке 19 % облагаются также дивиденды и проценты, без ущерба для ограничений, установленных применимым соглашением. Пенсии нерезидентов, напротив, идут по собственной шкале 8 %, 30 % и 40 %, когда соглашение отдаёт Испании право их облагать.

Граница между 19 % и 24 % зависит исключительно от государства налогового резидентства налогоплательщика, а не от его гражданства и не от места нахождения объекта. Гражданин Великобритании с налоговым резидентством в Ирландии применяет 19 %; гражданин Испании с налоговым резидентством в США применяет 24 % по своему жилью в Гуардамаре. Поэтому именно сертификат налогового резидентства является документом, на котором держится применённая ставка.

Налог при сдаче квартиры в аренду в Испании: что декларировать и какие расходы вычитаются

Нерезиденты, которые не проживают ни в ЕС, ни в государствах Европейского экономического пространства с действующим обменом информацией, платят налог с полной суммы арендной платы, без вычета каких-либо расходов, согласно статье 24.1. НДС, предъявленный арендатору, в базу не входит, но ни IBI, ни взносы в товарищество собственников, ни страховка, ни ремонт сумму налога не уменьшают.

Резиденты Европейского союза, Исландии, Норвегии и Лихтенштейна пользуются специальным правилом статьи 24.6: они могут вычесть расходы, предусмотренные законом об IRPF, которые имеют прямую и неразрывную экономическую связь с доходом, полученным в Испании. Сюда входят IBI, взносы в товарищество собственников, страхование жилья, коммунальные услуги, проценты по кредиту, амортизация и ремонт, пропорционально дням фактической сдачи.

Вычет за сдачу жилья, существующий в испанском IRPF, — сегодня это 50 % по общему правилу, а 60 %, 70 % или 90 % только в строго перечисленных случаях статьи 23.2 закона Ley 35/2006 после закона Ley 12/2023, — в IRNR не применяется никогда: статья 24.1 прямо исключает любые вычеты такого рода. Не действуют и повышающие коэффициенты IRPF, применяемые к полученному доходу. Это одна из самых часто повторяемых ошибок на форумах собственников и одна из самых частых причин параллельных начислений со стороны AEAT.

При смешанном использовании, очень распространённом на Коста Бланке, декларируются обе вещи: доход за дни фактической сдачи и вменённый доход пропорционально остальным дням года. Задекларировать только июль и август и забыть о вменении за оставшиеся десять месяцев — типичная ошибка владельцев туристических апартаментов в Гуардамаре и Санта-Поле.

Сроки подачи декларации 210 в 2026 году: что изменил приказ Orden HAC/623/2026

Срок зависит от момента начисления дохода, а не от года, в котором подаётся декларация. Приказ Orden HAC/623/2026 от 12 июня, опубликованный в BOE 23 июня 2026 года, изменил приказ Orden EHA/3316/2010 и установил поэтапный режим, так что теперь сосуществуют два разных календаря: применимый к начислениям 2025 года и вступающий в силу для начислений 2026 года.

Вменённый доход начисляется 31 декабря каждого года. Для начисления 2025 года срок не изменился и идёт с 1 января по 31 декабря 2026 года. Для начисления 2026 года и последующих, напротив, срок открывается 1 апреля следующего года и заканчивается 31 декабря: вменённый доход за 2026 год нельзя будет подать раньше 1 апреля 2027 года, и тот, кто попытается сделать это в январе, обнаружит, что срок ещё не начался.

По аренде группировка перешла с квартальной на годовую приказом Orden HFP/1338/2023 для начислений начиная с 2024 года, так что разговоры о квартальных декларациях по аренде устарели. Сгруппированная аренда за 2025 год подавалась с 1 по 20 января 2026 года; за 2026 год и последующие — в первые 20 календарных дней апреля следующего года. При раздельной декларации начисления первых трёх кварталов 2026 года сохраняют первые 20 дней месяца, следующего за кварталом, — апреля, июля и октября, — так что квартал с июля по сентябрь 2026 года истекает 20 октября 2026 года, а начисления четвёртого квартала 2026 года переходят на период с 1 по 20 апреля 2027 года.

Декларация по приросту капитала от продажи недвижимости, вид дохода 28, подаётся в течение трёх месяцев по истечении одного месяца с даты передачи. Декларации с результатом к возврату подаются с 1 февраля года, следующего за годом начисления, и в пределах четырёхлетнего срока. Декларации с нулевой суммой к уплате подаются с 1 по 20 января года, следующего за годом начисления, — этот срок статья 5.c).2.º приказа Orden EHA/3316/2010 сохраняет без изменений и после приказа Orden HAC/623/2026.

Как заплатить налог 210 в Испании онлайн: способы подачи и оплаты

Способов подачи четыре. С электронной подписью или испанским электронным удостоверением DNIe доступна самая полная версия, и допускается выдача доверенности третьему лицу. Через систему Cl@ve подавать могут только физические лица, после регистрации в системе. Предварительная декларация на бумаге позволяет заполнить форму в электронной приёмной, распечатать её и подать в банке-партнёре; у кого нет испанского NIF, тот может получить идентификационный код прямо из формы. Наконец, подать может социальный сотрудник или представитель по доверенности, используя собственную подпись.

Для оплаты есть три пути. Код NRC получают в платёжном шлюзе при списании со счёта в испанском банке-партнёре. Прямое списание (domiciliación) с февраля 2024 года допускает счета SEPA, не относящиеся к банкам-партнёрам. А перевод из-за рубежа требует сначала подать декларацию электронно, выбрав вариант признания долга с оплатой переводом, и получить платёжный идентификатор, действительный 30 дней и всегда в евро.

У прямого списания сроки короче, чем у подачи, и это порождает очень распространённую путаницу. По вменённому доходу за начисление 2025 года последний день для оформления списания — 23 декабря 2026 года, тогда как последний день для подачи декларации — 31 декабря. Для начислений 2026 года и последующих списание по вменённому доходу возможно с 1 апреля по 23 декабря, а по сгруппированной аренде — с 1 по 15 апреля.

Коды вида дохода, указываемые в форме, определяют, что именно декларируется: 01 — аренда, 02 — вменённый доход, 28 — прирост от продажи, 33 и 34 — передачи с реинвестированием и 35 — аренда с несколькими плательщиками. Выбор неверного кода вынуждает подавать исправленную декларацию.

Совместная собственность и супруги: сколько деклараций 210 нужно подавать

Подаётся отдельная декларация на каждого собственника и на каждый объект. Вменённые доходы не группируются, потому что правила группировки статьи 2.1.b) приказа Orden EHA/3316/2010 позволяют объединять только доходы, происходящие от одного и того же имущества или права, и сама статья 28 bis.1 сводного текста подтверждает этот подход, указывая, что черновик декларации формируется на каждый объект недвижимости. Доход вменяется каждому собственнику пропорционально его доле.

Практическое следствие удивляет многих иностранных супружеских пар: пара, купившая квартиру в Ориуэла-Коста по 50 %, подаёт две модели 210 в год, по одной на каждого супруга. Если у них есть ещё и парковочное место с отдельным кадастровым номером, деклараций будет четыре, потому что гараж и кладовая с собственным кадастровым номером порождают собственное вменение.

Единственное допускаемое исключение — продажа недвижимости супругами-нерезидентами: статья 2.1.a) приказа Orden EHA/3316/2010 позволяет подать одну совместную декларацию, подписанную обоими супругами. За пределами этого случая объединять сособственников в одной декларации неправильно. Когда существует вещное право пользования, доход вменяется обладателю этого права, а не голому собственнику, — частая ситуация в наследствах с вдовьим узуфруктом, где обязанность декларировать несёт узуфруктуарий, а дети — голые собственники — доход по этой части не вменяют.

Когда обязателен налоговый представитель (representante fiscal) в Испании

Не все нерезиденты обязаны назначать налогового представителя, вопреки тому, что повторяется на многих сайтах. Статья 10.1 сводного текста возлагает эту обязанность на нерезидентов из стран за пределами Европейского союза и Европейского экономического пространства без норм о взаимной помощи, когда они действуют через постоянное представительство, в случаях статей 24.2 и 38 или когда этого требует налоговая администрация в силу размера и характеристик дохода либо факта владения недвижимостью. Кроме того, та же статья 10.1 требует назначить представителя без какого-либо дополнительного условия от лиц, проживающих в странах или на территориях, с которыми нет действующего обмена налоговой информацией, и владеющих имуществом, расположенным на испанской территории.

О назначении необходимо сообщить в налоговое агентство в течение двух месяцев, с прямым согласием представителя. Неисполнение этой обязанности является тяжким правонарушением со штрафом 2 000 €, который возрастает до 6 000 €, когда налогоплательщик проживает в стране или на территории без действующего обмена налоговой информацией. К штрафу применимы общие уменьшения, предусмотренные Общим налоговым законом.

Даже если это юридически не обязательно, назначать представителя обычно целесообразно по практической причине: статья 11.1.b) устанавливает, что налоговым адресом нерезидента с доходами от недвижимости является адрес его представителя, а при отсутствии такового — место нахождения объекта. Без представителя уведомления AEAT уходят в закрытую квартиру в Торревьехе, и собственник узнаёт о деле, когда сроки на обжалование уже прошли.

Стоит помнить также, что статья 9 устанавливает солидарную ответственность плательщика дохода, а также хранителя или управляющего имуществом нерезидента, кроме случаев, когда применяется обязанность удержания налога по статье 31: тогда тот, кто платит, отвечает как налоговый агент. Тот, кто управляет арендой или хранит ключи от чужой недвижимости, должен понимать объём этой ответственности, прежде чем брать поручение. Это важная деталь для агентств посуточной аренды на Коста Бланке.

Штраф за неподачу декларации 210: надбавки, проценты и срок давности

Подача с опозданием по собственной инициативе, без предварительного требования администрации, не влечёт санкции: только надбавку по статье 27.2 Общего налогового закона в редакции закона Ley 11/2021. Эта надбавка составляет 1 % плюс дополнительный 1 % за каждый полный месяц просрочки, и в течение первых двенадцати месяцев проценты за просрочку не начисляются.

Начиная с двенадцати месяцев надбавка становится равной 15 %, и к ней добавляются проценты за просрочку, начисленные со дня, следующего за окончанием этих двенадцати месяцев. Налоговый процент за просрочку в 2026 году сохраняется на уровне 4,0625 %, а законная ставка процента — 3,25 %. Подача до истечения года просрочки позволяет избежать этого скачка.

Надбавка уменьшается на 25 %, если в срок, предусмотренный статьёй 62.2 Общего налогового закона, полностью уплачены и сама надбавка, и задолженность, вытекающая из просроченной декларации. Ситуация меняется полностью, если AEAT направит требование первой: тогда надбавка исчезает и открывается путь к санкциям, с надбавками исполнительного периода 5 %, 10 % или 20 %, если после начисления оплата не произведена и в добровольный срок.

Налоговая задолженность погашается давностью через четыре года согласно статье 66 Общего налогового закона. Поэтому обычная добровольная легализация охватывает четыре непросроченных периода — очень частый сценарий для собственников, купивших жильё много лет назад и никогда не слышавших о существовании модели 210. Каждое 1 января самый старый период уходит по давности и добавляется новый неподанный.

Соглашение об избежании двойного налогообложения: Испания, Россия и другие страны

Соглашения об избежании двойного налогообложения не освобождают от уплаты налога в Испании за находящуюся здесь недвижимость. Статья 6 подписанных Испанией соглашений отдаёт государству, где расположен объект, право облагать приносимые им доходы — вменённый доход и аренду, — а статья 13 делает то же самое в отношении прироста от его продажи, так что Испания всегда облагает все три. Соглашение обязывает страну резидентства устранить двойное налогообложение — как правило, через освобождение или зачёт налога, уплаченного в Испании.

Чтобы сослаться на соглашение, нужно подтвердить налоговое резидентство в другом государстве сертификатом, выданным для этой цели его налоговой администрацией и действительным один год с даты выдачи. Без этого документа налогоплательщик не может применить ограничения соглашения и не может зачесть у себя в стране налог, уплаченный в Испании.

В британском случае испано-британское соглашение 2013 года полностью сохраняет силу и позволяет зачесть в Великобритании налог, уплаченный в Испании, но не меняет внутреннюю испанскую ставку 24 % и не возвращает право на вычет расходов, утраченное из-за Brexit. Это самая резкая экономическая разница между британским собственником и его ирландским или немецким соседом по тому же жилому комплексу.

С Россией ситуация требует дополнительной осторожности. Россия в одностороннем порядке приостановила применение материальных статей соглашения, а Испания договор не денонсировала, поэтому реальный эффект для зачёта испанского налога следует проверять в каждом конкретном случае. Не следует исходить из того, что налог, уплаченный в Испании, автоматически возвращается в России.

Налог при продаже недвижимости в Испании нерезидентом и удержание 3 %

При продаже покупатель обязан удержать 3 % согласованной цены — этого требует статья 25.2 сводного текста — и перечислить их по модели 211 в течение одного месяца с даты передачи, как предусматривает статья 14.4 регламента об IRNR (RD 1776/2004). Если он этого не сделает, переданный объект остаётся обременённым уплатой меньшей из двух величин: суммы этого удержания и налога, причитающегося с продавца, что создаёт риск уже для самого покупателя. Эти 3 % — авансовый платёж по налогу продавца, а не дополнительный налог.

Затем продавец подаёт модель 210 с видом дохода 28 в течение трёх месяцев по истечении одного месяца с даты передачи. Прирост капитала облагается по ставке 19 % для всех нерезидентов, в том числе для британцев, россиян и американцев. Если продажа принесла убыток или удержанные 3 % превышают сумму налога, декларация выходит к возврату и позволяет вернуть излишек.

Освобождение при реинвестировании по дополнительному положению 7.ª распространяется только на того, кто продаёт жильё, бывшее его основным жильём в Испании, и реинвестирует полученную сумму в новое основное жильё, и только если он проживает в Европейском союзе или в государстве Европейского экономического пространства с действующим обменом информацией: продажу второго жилья оно не покрывает, а британцы после Brexit остаются вне его. К сделке добавляется также муниципальный налог на прирост стоимости земли (plusvalía municipal) — местный налог, коэффициенты и ставку которого каждый муниципалитет устанавливает своим регламентом, поэтому его надо смотреть в Торревьехе, Ориуэле или Аликанте в зависимости от места нахождения объекта.

При наследовании все причитающиеся доходы считаются подлежащими уплате на дату смерти, и налоговая задолженность переходит к наследникам. Прежде чем принимать наследство с недвижимостью в Испании, стоит проверить, за какие годы не подавались декларации IRNR, потому что долг путешествует вместе с имуществом. При уплате налога на наследство наследники-нерезиденты — как из ЕС и ЕЭП, так и из третьих стран — могут применять соответствующее региональное законодательство, что особенно важно в Валенсийском сообществе.

Частые ошибки иностранных собственников на Коста Бланке

Самая распространённая ошибка — считать, что пустующее жильё не порождает обязанности. Вменённый доход существует именно потому, что объект находится в распоряжении собственника, и квитанция IBI, которую выставляет SUMA Gestión Tributaria, не заменяет и не покрывает модель 210. Другая классика — ждать уведомления от налогового агентства, которое никогда не придёт, ведь форма является самоначислением.

В расчётах повторяются две путаницы. Первая — применять 24 % прямо к кадастровой стоимости вместо 1,1 % или 2 % от неё. Вторая — применять 24 % к приросту от продажи, тогда как правильная ставка — 19 % для всех нерезидентов. Ходит также идея, ложная со времён Brexit, будто британцы по-прежнему платят 19 %.

В количестве деклараций ошибаются, подавая одну форму на супружескую пару, забывая про гараж или кладовую с отдельным кадастровым номером, пропуская вменение за месяцы, когда туристические апартаменты не сдавались, и не распределяя доход по дням владения в год покупки или продажи.

Наконец, в календаре путают 23 декабря — последний день для оформления прямого списания — с 31 декабря, последним днём для подачи. И продолжают пользоваться календарями, опубликованными до приказа Orden HAC/623/2026, которые уже не годятся для начислений 2026 года и далее.