spainfiscalspainfiscal

Spaniens 3-procentiga specialskatt: undantaget enligt skatteavtal upphävdes 2013

RättelsePublicerad:

Det citeras fortfarande i engelskspråkiga bostadsforum, i expatguider och på enstaka advokatbyråers webbsidor: ett icke-residentbolag som omfattas av ett skatteavtal med en klausul om informationsutbyte betalar inte den 3-procentiga specialskatten på sin spanska villa. Den meningen var sann. Den slutade vara sann den 1 januari 2013, och artikeln som ersatte den har tre undantag, och inget av dem nämner ett skatteavtal.

Kort sagt

Undantaget från Spaniens 3-procentiga specialskatt för enheter som omfattades av ett dubbelbeskattningsavtal med en klausul om informationsutbyte upphävdes med verkan från den 1 januari 2013 genom femte slutbestämmelsen, punkt 3, i Ley 16/2012.

Valery Grinkevich

Skriven av

Valery Grinkevich

Ekonom ansluten till spanskt yrkeskollegium (economista colegiado) · asesor fiscal · Över 20 års erfarenhet · Torrevieja, Costa Blanca

En artikel, två texter

Artikel 42 i den konsoliderade lagen om inkomstskatt för icke-residenter — Real Decreto Legislativo 5/2004 — reglerar undantagen från specialskatten på fastigheter som innehas av icke-residenta enheter, och i BOE:s konsoliderade databas finns den i två versioner. Originalversionen, i kraft från den 13 mars 2004, räknade upp fem fall. Dess punkt b) undantog enheter som omfattades av ett avtal för att undvika dubbelbeskattning med en klausul om informationsutbyte, förutsatt att de fysiska personer som i slutänden ägde enheten var bosatta i Spanien eller själva omfattades av ett sådant avtal — styrkt genom en deklaration av de spanska fastigheterna och de slutliga fysiska ägarna, med intyg om utländsk hemvist, inlämnad under samma period som specialskatten.

Versionen som gäller sedan den 1 januari 2013 är fyra rader. Specialskatten ska inte betalas av a) utländska stater, utländska offentliga institutioner och internationella organisationer; b) enheter som fortlöpande eller vanemässigt bedriver ekonomisk verksamhet i Spanien som går att skilja från enbart innehav eller uthyrning av fastigheten, på de villkor som anges i förordning; och c) bolag noterade på officiellt erkända andrahandsmarknader. Det finns ingen punkt d), ingen punkt e) och inget andra stycke. Skatteavtalsvägen begränsades inte och blev inte svårare att styrka. Den är borta.

Vad femte slutbestämmelsen i Ley 16/2012 faktiskt strök

Reformen är femte slutbestämmelsen, punkt 3, i Ley 16/2012 av den 27 december, med verkan från den 1 januari 2013, och den tog bort mer än fallet med skatteavtal. Den tidigare punkten e) försvann med den: ideella välgörenhets- eller kulturenheter erkända enligt lagstiftningen i en avtalsstat, där fastigheten användes för deras ändamål. Detsamma gällde stycke 2, som satte ner skatten proportionellt när villkoren om hemvist för medlemmar, deltagare eller förmånstagare bara var uppfyllda delvis. Fem undantag och en partiell nedsättning blev till tre undantag och ingenting mer.

Samma bestämmelse skrev om kapitlet vid samma datum: punkt 1 skrev om artikel 40, punkt 2 artikel 41, och punkterna 4 och 5 gav artikel 45 den nya rubriken uppkomst, deklaration och bundenhet, med ett tillagt stycke 3 enligt vilket en fastighet som överlåts av en enhet som omfattas av specialskatten förblir bunden till dess betalning. Konsolideringen är aktuell — lagens metadata anger en senaste uppdatering den 23 juni 2026 — så artikel 42 har inte ändrats sedan dess.

Vad det kostar ägaren som trodde på det

Specialskatten är 3 % av katastervärdet, eller av det värde som fastställs enligt reglerna för förmögenhetsskatt när det inte finns något katastervärde (artiklarna 41.1 och 43). Den uppstår den 31 december varje år och deklareras och betalas i januari året därpå (artikel 45.1). Inget behöver ha inträffat för att den ska uppstå: ingen hyra, ingen vinst, ingen försäljning. Att inneha fastigheten, eller under vilken titel som helst inneha en sakrättslig nyttjande- eller bruksrätt till den, den 31 december är hela den skattepliktiga händelsen — så varje 31 december sedan 2013 har gett upphov till en egen skatteskuld, med sin egen frist och sitt eget klocktick.

Två regler gör den värre än en vanlig obetald skatt. Att missa januarifönstret öppnar för indrivning riktad mot själva fastigheten, där intyget om att den frivilliga betalningsperioden löpt ut obetald räcker som grund för att inleda den (artikel 45.2). Och sedan 2013 förblir en fastighet som överlåts av en enhet som omfattas av specialskatten bunden till dess betalning (artikel 45.3) — vilket är varför detta dyker upp hos notarien, vid en försäljning, tjugo år efter att strukturen skapades. En formell detalj: artikel 45.1 anger bara att skatten deklareras på den plats och i den form som fastställs, så det blankettnummer från AEAT som brukar citeras är administrativ praxis, inte lag.

Undantaget som återstår, och varför uthyrning inte räcker

Det som är användbart för en privat struktur är punkt b): ekonomisk verksamhet som fortlöpande eller vanemässigt bedrivs i Spanien, skild från enbart innehav eller uthyrning av fastigheten, på de villkor som anges i förordning. Tre uttryck bär tyngden. Fortlöpande eller vanemässigt utesluter en enstaka transaktion som klätts ut för tillfället. Skild kräver att verksamheten går att särskilja från själva fastigheten. Och på de villkor som anges i förordning flyttar innehållet i testet utanför artikel 42, vilket gör det till en dokumentationsfråga innan det är ett argument.

Fällan är ordet uthyrning. Artikeln utesluter inte det vilande bolaget och godkänner det som hyr ut villan; den utesluter enbart innehav eller uthyrning av fastigheten, det vill säga precis de två saker en fritidsbostadsstruktur normalt gör. Sommaruthyrning är den uteslutna verksamheten, uttryckligen namngiven i lagtexten. De andra två undantagen är inte byggda för familjestrukturer: punkt a) gäller stater, utländska offentliga institutioner och internationella organisationer, punkt c) noterade bolag.

Frågan som ersatte den: artikel 40 begränsades samma dag

Den ursprungliga artikel 40 gjorde varje icke-residentenhet som ägde eller innehade spansk fast egendom skattskyldig. Versionen som gäller sedan den 1 januari 2013, omskriven genom punkt 1 i samma slutbestämmelse, gör bara enheter med hemvist i ett land eller territorium som betraktas som skatteparadis skattskyldiga — lagtexten använder fortfarande den äldre formuleringen. Undantaget försvann, men det gjorde också det mesta av den exponering det tidigare lindrade: ett vanligt bolag med hemvist utanför ett sådant territorium faller helt utanför artikel 40 och behöver inget undantag. Läsare som bara får veta om upphävandet reagerar oftast med panik åt fel håll.

Den fråga som faktiskt spelar roll i dag är alltså inte längre om ditt skatteavtal har en klausul om informationsutbyte. Det är var enheten hade sin hemvist den 31 december, och om det territoriet fanns med på listan som gällde det datumet. Det här inlägget namnger avsiktligt inget territorium och gör inget påstående om aktuell status: listan fastställs genom ministerorder och uppdateras, så det enda ärliga svaret är den order som gällde för det år du undersöker.

Så kontrollerar du det själv i BOE:s API

Ingen behöver ta vårt ord för något av detta. BOE tillhandahåller konsoliderad lagstiftning via ett öppet API, och en enda förfrågan returnerar hela historiken för en artikel. Efterfråga blocket: www.boe.es/datosabiertos/api/legislacion-consolidada/id/BOE-A-2004-4527/texto/bloque/a42, skickad med headern Accept: application/xml och en vanlig webbläsares user agent. Headern är inte valfri — blockets endpoint levererar bara XML och svarar på en förfrågan om JSON med ett HTTP 400, även om innehållsförteckningen för samma lag, som slutar på texto/indice, faktiskt returnerar JSON.

Det som kommer tillbaka är både fällan och tjänsten. Svaret innehåller varje historisk version av artikeln, äldst först, var och en i ett eget version-element med fecha_publicacion och fecha_vigencia. Tar du den första har du läst 2004 års text: det upphävda undantaget, perfekt formaterat och helt fel. Tar du den sista, läser dess datum och läser ändringsnoten som avslutar den, hittar du var reformen namnger sig själv — Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposición final 5.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Sedan visar aktens metadatos-endpoint dess fecha_actualizacion, så att du kan se om konsolideringen är aktuell eller en inaktuell ögonblicksbild.

Vad du bör göra

Om en spansk fastighet innehas genom ett icke-residentbolag ska du fastställa två saker innan januarifönstret: var enheten hade sin hemvist den 31 december, jämfört med listan över territorier som gällde det året, och om den bedriver verksamhet i Spanien utöver innehav eller uthyrning. Ett skatteavtal med en klausul om informationsutbyte är inte längre svaret på någon av dem.

Hela guiden

Relaterade tjänster

Källor