Узуфрукт и голая собственность в Испании: оценка и налоги

Что такое узуфрукт в испанском праве

Статья 467 Гражданского кодекса определяет узуфрукт как право пользоваться чужим имуществом с обязанностью сохранять его форму и сущность, если акт о его установлении или закон не разрешают иного. Всё остальное вытекает из этой фразы. Узуфруктуарий живёт в квартире, сдаёт её, получает арендную плату и во всех практических отношениях ведёт себя как хозяин; чего он не может — это изменить саму вещь: снести виллу, продать землю, превратить жильё в склад. Голый собственник тем временем владеет активом, к которому не может прикоснуться, и ждёт.

Узуфрукт устанавливается четырьмя способами (ст. 468 ГК): законом, волей частных лиц в актах между живыми, завещанием и приобретательной давностью. На Коста-Бланке значение имеют два средних. Само испанское наследственное право даёт пережившему супругу узуфрукт на часть наследства, и именно поэтому огромное число наследственных актов заканчивается расщеплённой собственностью, хотя никто этого не планировал. А дарение с сохранением узуфрукта — классическая прижизненная конструкция: родители отдают детям голую собственность на квартиру и оставляют за собой право жить в ней до смерти.

Узуфрукт может охватывать все или часть плодов вещи, устанавливаться в пользу одного или нескольких лиц, одновременно или последовательно, с определённого дня или до определённого дня, безусловно или под условием (ст. 469 ГК). Он может быть установлен и на право, если только это право не является строго личным или непередаваемым. Права и обязанности сторон — это прежде всего то, что определяет учредительный акт; Гражданский кодекс вступает в дело лишь тогда, когда акт молчит или недостаточен (ст. 470 ГК). Один этот пункт стоит больше любого налогового планирования: грамотно составленная оговорка об узуфрукте предотвращает большую часть семейных ссор, которые доходят до испанского суда.

Что может узуфруктуарий — и во что это ему обходится

Узуфруктуарий вправе получать все естественные, промышленные и гражданские плоды имущества (ст. 471 ГК). Для квартиры это арендная плата, причём гражданские плоды считаются получаемыми день за днём и принадлежат ему пропорционально сроку узуфрукта (ст. 474 ГК). Он может занимать объект сам, сдавать его арендатору или даже произвести отчуждение своего права узуфрукта третьему лицу, в том числе безвозмездно, — но все договоры, заключённые им как узуфруктуарием, прекращаются с окончанием узуфрукта (ст. 480 ГК). Арендатору, подписывающему пятилетний договор с узуфруктуарием 84 лет, стоит внимательно прочитать эту статью.

Расходы следуют за пользованием. Обычный ремонт — на узуфруктуарии: тот, что вызван износом от естественного использования вещи и необходим для её сохранения; если он не делает его после требования собственника, собственник может сделать сам за его счёт (ст. 500 ГК). Ежегодные сборы и налоги, которые по сути являются обременением плодов, тоже на нём всё время, пока длится узуфрукт (ст. 504 ГК), как и расходы, издержки и присуждённые суммы по спорам о самом узуфрукте (ст. 512 ГК). На практике именно эта линия распределяет взносы товарищества собственников, коммунальные услуги, ежегодную квитанцию IBI и текущее обслуживание.

Узуфруктуарий может делать полезные или декоративные улучшения, если они не меняют форму или сущность вещи, но права на возмещение за них не имеет; он может лишь снять их, если это возможно без ущерба для имущества (ст. 487 ГК), и может зачесть ухудшения улучшениями, которые он произвёл (ст. 488 ГК). Он также обязан сообщать собственнику о любом действии третьего лица, способном повредить праву собственности, и отвечает за убытки, если промолчал (ст. 511 ГК).

Что остаётся голому собственнику — и за что он платит

Голый собственник — настоящий собственник с приостановленным правом пользования. Он может продать объект (ст. 489 ГК) — он продаёт недвижимость, обременённую узуфруктом, а это не то же самое, что продать свободную квартиру, — но не может изменять её форму или сущность и делать что-либо во вред узуфруктуарию. Он также может производить работы и улучшения, если от этого не уменьшается стоимость узуфрукта и не страдает право узуфруктуария (ст. 503 ГК).

Чрезвычайный ремонт — за счёт собственника (ст. 501 ГК), а узуфруктуарий обязан предупредить его, когда необходимость такого ремонта становится срочной. Если собственник его оплатил, он вправе требовать от узуфруктуария законный процент на вложенную сумму всё время, пока длится узуфрукт (ст. 502 ГК). А если собственник отказывается делать ремонт, необходимый для сохранения вещи, его может сделать узуфруктуарий и потребовать по окончании узуфрукта прирост стоимости, который объект получил от этих работ, удерживая вещь до возмещения.

Обложения, налагаемые во время узуфрукта непосредственно на капитал, лежат на собственнике (ст. 505 ГК), с зеркальным правилом о процентах: если их уплатил собственник, узуфруктуарий возмещает ему проценты на уплаченные суммы, а если авансировал узуфруктуарий, он получает их обратно в конце. Вместе со статьёй 504 это и есть ответ Гражданского кодекса на вопрос, который задаёт каждая семья: тот, кто пользуется, платит за функционирование объекта, тот, кто владеет, — за его конструкцию.

Опись и обеспечение: шаг, который почти все пропускают

До вступления во владение узуфруктуарий обязан сделать две вещи (ст. 491 ГК): составить опись имущества с вызовом собственника или его законного представителя, с оценкой движимых вещей и описанием состояния недвижимости; и предоставить обеспечение, обязуясь исполнять свои обязанности. Опись — не бюрократия ради бюрократии. Это документ, который спустя годы решает, была ли кухня уже в таком состоянии или узуфруктуарий довёл её до этого.

Обеспечение не требуется от продавца или дарителя, сохранившего за собой узуфрукт проданного или подаренного, от родителей — узуфруктуариев имущества детей и от пережившего супруга в части законной узуфруктной доли, если только он не вступит в новый брак (ст. 492 ГК). Любой узуфруктуарий, независимо от титула, может быть освобождён от составления описи или предоставления обеспечения, когда это никому не вредит (ст. 493 ГК). Если обеспечение положено и не предоставлено, собственник вправе требовать передачи недвижимости в управление, а движимого имущества — на продажу или в депозит (ст. 494 ГК), и в конфликтном семейном наследстве это вполне реальный риск.

Как прекращается узуфрукт — и ловушка отказа

Статья 513 Гражданского кодекса перечисляет семь оснований прекращения: смерть узуфруктуария; истечение срока, на который он установлен, или наступление отменительного условия, указанного в учредительном акте; соединение узуфрукта и права собственности в одном лице; отказ узуфруктуария; полная гибель вещи; прекращение права учредителя; и давность. Если вещь утрачена лишь частично, право продолжается в оставшейся части (ст. 514 ГК). Узуфрукт в пользу населённого пункта, корпорации или общества не может быть установлен более чем на тридцать лет (ст. 515 ГК).

У двух из этих семи есть налоговые последствия, которых почти никто не ждёт. Третье — соединение узуфрукта и собственности в одних руках — это консолидация собственности, и ей ниже посвящён целый раздел. Четвёртое, отказ, выглядит дешёвым и дружественным выходом: вдова больше не хочет обузы, подписывает отказ, и дети становятся полными собственниками. Налоговый закон смотрит иначе: отказ от уже принятого узуфрукта, даже чистый и простой, для налоговых целей считается дарением от узуфруктуария голому собственнику (ст. 51.6 Регламента ISD и ст. 41.6 Регламента ITP).

Эта переквалификация важна, потому что дарение от матери ребёнку облагается по правилам дарения, с вычетами и льготами той автономии, которая применима, и без всего того режима, который получило бы наследство. Отказ, совершённый до принятия узуфрукта, — иной юридический акт с иным анализом, и именно поэтому такое решение никогда не следует принимать у стойки нотариальной конторы без консультации.

Правило оценки: арифметика, вокруг которой всё вращается

Вот правило, и оно короткое. Статья 26.a Закона 29/1987 о налоге на наследство и дарение устанавливает, что стоимость временного узуфрукта считается пропорциональной общей стоимости имущества из расчёта 2 процентов за каждый годовой период, но не свыше 70 процентов. Для пожизненных узуфруктов стоимость считается равной 70 процентам общей стоимости имущества, когда узуфруктуарию менее двадцати лет, уменьшаясь по мере увеличения возраста в пропорции 1 процент за каждый следующий год, с минимальным пределом в 10 процентов общей стоимости. Стоимость права голой собственности исчисляется как разница между стоимостью узуфрукта и общей стоимостью имущества. Статья 10.5.a сводного текста закона об ITPAJD (RDLeg 1/1993) повторяет те же слова для налога на передачу имущества и гербового сбора, а статья 20 Закона о налоге на состояние отсылает к этим же правилам.

В виде арифметики пожизненное правило звучит так: процент узуфрукта равен 89 минус возраст узуфруктуария в полных годах, с потолком 70 и полом 10. У человека 20 лет узуфрукт стоит 69 %, у человека 65 лет — 24 %, а у любого в 79 лет и старше — законный минимум 10 %. Временное правило — 2 % за каждый год срока, так что десятилетний узуфрукт стоит 20 %, а любой срок от 35 лет упирается в потолок 70 %. Доли года менее года не считаются, хотя узуфрукт сроком менее одного года всё равно считается в 2 % (ст. 49.a RD 1629/1991 и ст. 41.1 RD 828/1995). Когда пожизненный узуфрукт одновременно является срочным, голая собственность оценивается по тому из двух правил, которое даёт ей меньшую стоимость.

Две детали избавляют от споров. Первая: база, к которой применяется процент, не выбирается семьёй. Для недвижимости налоговой базой является справочная стоимость Кадастра на дату возникновения обязанности, а если заявленная стоимость или согласованная цена выше, берётся большая из величин (ст. 10.2 TRLITPAJD; та же справочная стоимость действует в наследстве и дарении). Вторая: когда узуфрукт установлен в пользу юридического лица, режим меняется — срок свыше тридцати лет или неопределённый срок для налоговых целей считается передачей полной собственности под отменительным условием (ст. 10.5.a TRLITPAJD), а Регламент ISD ограничивает такой узуфрукт 60 процентами общей стоимости (ст. 49.d).

Правило для вещных прав пользования и проживания выводится из той же таблицы: их стоимость — результат применения правил временного или пожизненного узуфрукта, смотря по случаю, к 75 процентам стоимости обременённого имущества (ст. 26.b LISD, ст. 10.5.b TRLITPAJD). Пожизненное право проживания в пользу человека 65 лет стоит, таким образом, 24 % от 75 % стоимости объекта, то есть 18 %.

Два расчёта: вдова 70 лет и даритель 62 лет

Сценарий первый, наследство. Умирает муж, оставляя квартиру в Орьуэла-Коста и вдову 70 лет. Она получает узуфрукт, двое детей — голую собственность. Её узуфрукт стоит 89 − 70 = 19 % стоимости объекта; дети делят между собой 81 %. Она платит с 19 %, они — с 81 %, и обе цифры вместе составляют всю квартиру. Никто ничего не подарил и ничего не спрятал: расщепление — это оценочная условность, которую закон одинаково навязывает всем.

Сценарий второй, прижизненное дарение. Отец 62 лет дарит дочери голую собственность на квартиру и оставляет себе пожизненный узуфрукт. Его узуфрукт — 89 − 62 = 27 %; дочь получает 73 %, и эти 73 % и есть налоговая база её декларации по дарению. Однако ставка, которую она платит, — не та, что соответствовала бы 73 % стоимости: статья 26.a Закона об ISD закрывает эту дверь, требуя применить к уменьшенной базе среднюю эффективную ставку, соответствующую полной стоимости имущества, а Регламент расписывает расчёт — налог с теоретической налоговой базы, определённой по полной стоимости, делённый на эту же базу и умноженный на 100, с точностью до двух знаков (ст. 51.2 RD 1629/1991).

Вывод стоит сказать прямо, потому что это самый непонятый пункт всей темы. Расщепление собственности уменьшает базу, которую декларирует каждая сторона; само по себе оно не уменьшает ставку. И те 27 %, которые отец оставил себе, не исчезли из налоговой системы: они припаркованы и будут обложены у дочери в день его смерти. Экономия от дарения с сохранением узуфрукта, если она есть, идёт от фиксации стоимостей и от действующих региональных вычетов, а не от самого расщепления.

Консолидация собственности: счёт, который приходит через годы

Когда узуфруктуарий умирает, узуфрукт прекращается (ст. 513.1 ГК), и голый собственник становится полным собственником, при этом никто ничего не подписывает. Никакой актив не переходит из рук в руки и никакие деньги не движутся — именно поэтому налог приходит как удар. Статья 26.c Закона об ISD предусматривает, что при прекращении узуфрукта налог взимается по титулу его установления, с применением средней эффективной ставки, соответствующей расщеплению собственности. Регламент добавляет механику: первый голый собственник обязан заплатить с базы, равной стоимости, приписанной узуфрукту при его установлении, уменьшенной в соответствующем случае на неиспользованный остаток вычета, и по той же средней эффективной ставке (ст. 51.2 RD 1629/1991).

Это стоит прочитать дважды. Облагается процент, который никогда не был обложен; используется стоимость, зафиксированная в момент расщепления; ставка выводится из первоначального титула — наследства от отца, дарения от матери, — а не из смерти узуфруктуария. Ничто во втором событии не зависит от того, сколько объект стоит сегодня. Правило возникновения обязанности это подтверждает: приобретение, действие которого приостановлено каким-либо ограничением, считается совершённым в день, когда это ограничение отпадает (ст. 24.3 LISD).

Картина иная, когда расщепление было возмездным, а не наследственным или дарственным. Если голая собственность была куплена и обложена ITP, то при консолидации по истечении срока или в силу смерти узуфруктуария с голого собственника взимается — по тем же основаниям и титулу, по которым он приобретал, — налог за прекращение узуфрукта с того процента, с которого налог не был уплачен, причём этот процент применяется к стоимости, которую имущество имеет в момент консолидации, и по ставке, действующей в этот момент (ст. 42.2 RD 828/1995). Если консолидация происходит по иной сделке, голый собственник платит большую из двух сумм — отложенную и ту, что соответствует сделке, прекращающей узуфрукт (ст. 42.3; ст. 51.4 Регламента ISD говорит то же для безвозмездных расщеплений).

Сроки и место подачи определены с необычной ясностью. Срок подачи — шесть месяцев со дня смерти узуфруктуария, и Регламент ISD прямо говорит, что этот шестимесячный срок применяется к приобретениям узуфрукта, зависящим от смерти узуфруктуария, даже если расщепление собственности было совершено актом между живыми (ст. 67.1.a RD 1629/1991). Декларация подаётся в ту же инспекцию, которая занималась документом об установлении узуфрукта (ст. 72.3). Когда узуфрукт установлен в пользу обоих супругов одновременно, расчёт по консолидации производится только со смертью последнего из них (ст. 51.5).

Узуфрукт пережившего супруга в испанском наследстве

Испанские правила обязательной доли дают пережившему супругу узуфрукт, размер которого зависит от того, с кем он призывается к наследству. Если на момент смерти супруга он не был разведён юридически или фактически и наследует вместе с детьми или потомками, он имеет право на узуфрукт трети, предназначенной для улучшения, — tercio de mejora (ст. 834 ГК). Если потомков нет, но есть восходящие, переживший супруг имеет право на узуфрукт половины наследства (ст. 837 ГК). Если нет ни потомков, ни восходящих, узуфрукт охватывает две трети наследства (ст. 838 ГК). Если между разделёнными супругами состоялось примирение, о котором уведомлён суд или нотариус, оформлявший разделение, переживший сохраняет свои права (ст. 835 ГК).

Именно поэтому так много испанских наследств заканчивается расщеплением, хотя никто его не искал: доля вдовы выражена как узуфрукт, а узуфрукт на неразделённое наследство на практике становится узуфруктом на квартиру. Стоимость этого узуфрукта для целей налога считается ровно по изложенному выше правилу, исходя из её возраста на дату смерти, а дети платят с голой собственности. Когда завещание предоставляет право пользоваться всем или частью наследственного имущества, временно или пожизненно, налоговый закон считает это узуфруктом, как бы он ни назывался, и оценивает по тем же правилам (ст. 26.e LISD, ст. 52 Регламента ISD).

Прежде чем придумывать что-либо изобретательное, стоит знать две антизлоупотребительные презумпции статьи 11 Закона об ISD. Предполагается входящим в наследственную массу имущество, приобретённое в течение трёх лет до смерти, если наследодатель возмездно приобрёл узуфрукт, а голую собственность — наследник, отказополучатель, родственник до третьей степени или супруг любого из них либо самого наследодателя (ст. 11.b). Так же предполагается имущество, переданное наследодателем в течение четырёх лет до смерти с сохранением за собой узуфрукта на него или на иное имущество приобретателя либо любого другого пожизненного права (ст. 11.c). Обе презумпции опровержимы, но они означают, что операция, придуманная лишь для вывода стоимости из наследства незадолго до смерти, редко работает.

Замена узуфрукта вдовы

Узуфрукт мачехи на квартиру, принадлежащую детям, — рецепт тупика, и Гражданский кодекс предлагает выход. По статье 839 ГК наследники могут удовлетворить супругу его долю узуфрукта, назначив пожизненную ренту, доходы от определённого имущества или капитал деньгами, действуя по взаимному согласию, а при его отсутствии — по решению суда. Пока это не сделано, всё наследственное имущество обременено выплатой той доли узуфрукта, которая причитается супругу.

Когда переживший супруг наследует вместе с детьми только наследодателя — классический случай второго брака, — он может потребовать удовлетворения своего права узуфрукта, по выбору детей, деньгами или долей наследственного имущества (ст. 840 ГК). Замена — реальная сделка со своим налоговым анализом для каждой стороны, и её стоимость нужно сравнивать со стоимостью сохранения узуфрукта и последующей уплаты налога при консолидации. Это разговор с консультантом до раздела наследства, а не после: когда акт раздела подписан, дешёвые варианты уже исчезли.

Modelo 210: подаёт узуфруктуарий, а не голый собственник

Для физических лиц — нерезидентов вменённый доход от недвижимости, расположенной в Испании, определяется по правилам IRPF о вменении доходов от недвижимости (ст. 24.5 сводного текста Закона об IRNR, RDLeg 5/2004). Эти правила вменяют доход владельцам объектов, а затем добавляют фразу, которая решает наш вопрос: когда существуют вещные права пользования, доход, учитываемый для этих целей у обладателя права, есть доход, который причитался бы собственнику (ст. 85.2, второй абзац, Закона 35/2006). Узуфруктуарий и есть обладатель вещного права пользования. Вменение — его, целиком, и оно не делится по процентам.

Практическое следствие: вдова-узуфруктуарий подаёт modelo 210 по вменённому доходу за всю квартиру, а дети — голые собственники — не подают по этому объекту ничего, пока действует узуфрукт. Та же логика управляет реальной арендой: если квартира сдана, арендная плата — плод объекта и принадлежит узуфруктуарию (ст. 471 ГК), значит, декларирует её он. Ставки обычные для IRNR — общая 24 %, сниженная до 19 % для резидентов другого государства ЕС или ЕЭП с эффективным обменом налоговой информацией (ст. 25.1.a TRLIRNR), — а резиденты ЕС и квалифицированного ЕЭП могут вычитать расходы, прямо и неразрывно связанные с доходами, полученными в Испании (ст. 24.6 TRLIRNR).

Ошибиться здесь легко и дорого в обе стороны. Дети, старательно подающие modelo 210 за голую собственность, которой не могут пользоваться, платят налог, который не является их налогом; узуфруктуарий, не подающий ничего, потому что «квартира теперь детская», копит непредставленные годы с надбавками и процентами. Если расщепление действует давно и декларации шли не от того лица, решением будет регуляризация, и сделать её до письма Налогового агентства заметно дешевле.

IBI и мэрия: узуфрукт стоит выше титула

Объектом обложения IBI является обладание одним из четырёх прав на недвижимость, перечисленных в таком порядке: административная концессия, вещное право застройки, вещное право узуфрукта и право собственности (ст. 61.1 TRLRHL). Порядок здесь не декоративный. Статья 61.2 предусматривает, что реализация того объекта обложения, который идёт первым по этому списку, влечёт необложение объекта по остальным основаниям, а статья 63.1 делает налогоплательщиком того, кто обладает правом, образующим объект обложения в каждом случае. Узуфрукт стоит в списке выше собственности, поэтому при наличии узуфрукта плательщиком IBI является узуфруктуарий.

Поэтому квитанция SUMA или мэрии приходит на имя вдовы и поэтому автоплатёж должен быть настроен с её счёта, а не со счёта детей. Это важно и из-за вещного обременения: при любой смене обладателя прав, образующих объект обложения, недвижимость остаётся обременённой уплатой непогашенных долгов по IBI (ст. 64.1 TRLRHL), так что неоплаченная квитанция при расщеплённой собственности может всплыть в худший момент. Ничто в этом разделе не касается ставок, коэффициентов и льгот: они живут в налоговом регламенте каждой мэрии, меняются ежегодно, и единственная надёжная цифра — та, что стоит в вашей собственной квитанции.

Налог на состояние: два налогоплательщика, один объект

Нерезиденты платят испанский налог на состояние по реальной обязанности — с имущества и прав, находящихся в Испании, а испанская недвижимость таким имуществом является. Оценка расщепления идёт тем же путём, что и всё остальное: статья 20 Закона 19/1991 предусматривает, что вещные права пользования и голая собственность оцениваются по критериям закона об ITPAJD, принимая в соответствующем случае за ориентир стоимость, присвоенную объекту по правилам самого этого закона. А эти правила оценивают городскую и сельскую недвижимость по наибольшей из трёх величин: кадастровая стоимость, стоимость, определённая или проверенная администрацией для целей других налогов, и цена, встречное предоставление или стоимость приобретения (ст. 10.Один).

На практике это значит, что один объект порождает две позиции в налоге на состояние. Узуфруктуарий декларирует процент, соответствующий его возрасту по таблице статьи 26, применённый к стоимости объекта по статье 10; голый собственник декларирует остаток. Обе величины пересчитываются по возрасту узуфруктуария только при установлении нового права — уже существующий пожизненный узуфрукт не переоценивается ежегодно от простого старения обладателя, и любое планирование, исходящее из обратного, следует сверить с конкретными обстоятельствами. Необлагаемый минимум, шкала и льготы — вопрос государственный и региональный, и им посвящён наш материал о налоге на состояние; здесь важно лишь то, что расщепление не выводит объект из-под налога, а делит его.

Продажа объекта при действующем узуфрукте

Голый собственник может продать то, чем владеет (ст. 489 ГК), а узуфруктуарий может произвести отчуждение своего узуфрукта (ст. 480 ГК), но ни один из них в одиночку не может передать покупателю свободную квартиру. Тому, кто хочет полную собственность, нужны обе подписи в одном акте, а тот, кто покупает только голую собственность, покупает объект, который не сможет занять до смерти узуфруктуария, — такой рынок существует, со скидкой, но небольшой. Поэтому продажи расщеплённых объектов на Коста-Бланке почти всегда оформляются одним актом, где присутствуют и вдова, и дети.

Затем цена распределяется между ними. Нормы, обязывающей делить деньги по процентам статьи 26, нет, но использование любых других пропорций провоцирует спор с администрацией о том, не была ли часть цены на самом деле дарением от одного родственника другому, поэтому законное распределение — безопасный вариант по умолчанию, а любое отступление нуждается в письменном обосновании. Каждая сторона считает затем свой прирост капитала: разницу между своей стоимостью приобретения и стоимостью передачи (ст. 34 и 35 Закона 35/2006). Когда имущество получено по наследству или в дар, стоимостью приобретения является та, что вытекает из правил налога на наследство и дарение, но не выше рыночной (ст. 36).

Для продавцов-нерезидентов прирост капитала облагается по ставке 19 % без различия между резидентами ЕС и остальными, потому что этот прирост подпадает под специальную ставку статьи 25.1.f.3 TRLIRNR, а не под общую. Покупатель, кроме того, обязан удержать и перечислить 3 % согласованного встречного предоставления в счёт налога продавцов (ст. 25.2 TRLIRNR), и когда в акте выступают несколько нерезидентов-продавцов, удержание нужно разделить и задекларировать по каждому из них. И вдова, и дети для этих целей являются продавцами.

Дорогие ошибки и граница между государственным и региональным

Три ошибки объясняют большую часть ущерба, который видит консультант. Первая — подарить детям голую собственность и считать вопрос решённым: процент, оставленный дарителем себе, никогда не был обложен и будет обложен в день его смерти по статье 26.c Закона об ISD, по ставке, выведенной из первоначального дарения, и с шестимесячным сроком, за которым никто не следит. Вторая — подавать modelo 210 на имя голого собственника, потому что «теперь хозяева они»; вменение принадлежит узуфруктуарию по статье 85.2 закона об IRPF, и годы деклараций не на то имя приходится разматывать. Третья — оценивать узуфрукт по рыночной стоимости или по правилу, услышанному на террасе в Хавее: налоговая стоимость узуфрукта — это законный процент статьи 26.a LISD и статьи 10.5.a TRLITPAJD, применённый к справочной стоимости объекта, и никакая другая цифра недопустима.

Четвёртая заслуживает отдельной строки: отказ от уже принятого узуфрукта «чтобы навести порядок». Для налоговых целей это дарение от узуфруктуария голому собственнику (ст. 51.6 Регламента ISD), облагается как таковое и может обойтись в несколько раз дороже, чем ожидание.

И наконец, граница, которая решает, во сколько всё это обойдётся. Проценты оценки, механизм консолидации, правила вменения и очерёдность IBI — государственный закон, и он применяется одинаково в Торревьехе, Бильбао и Севилье. Вычеты и льготы по налогу на наследство и дарение — региональные, они сильно различаются между автономиями и меняются от одного бюджетного закона к следующему; именно поэтому ни одной такой цифры в этом материале нет. О позиции Валенсийского сообщества читайте наш материал о региональном налоге на наследство, а свои числа прогоните через калькулятор узуфрукта, прежде чем что-либо подписывать.