Résidence fiscale en Espagne 2026 : règle des 183 jours et calcul

La résidence fiscale est un statut, pas un document

Le droit espagnol ne délivre pas la résidence fiscale ; il la constate. L’article 9.1 de la Ley 35/2006 (LIRPF) dispose qu’un contribuable a sa résidence habituelle sur le territoire espagnol lorsque l’une des circonstances d’une courte liste se produit, et la loi sur l’impôt des non-résidents y renvoie simplement : la résidence sur le territoire espagnol se détermine conformément à l’art. 9 LIRPF (art. 6 TRLIRNR). Aucun des deux textes ne mentionne une carte, un visa, un certificat vert d’enregistrement de l’UE ou une inscription au padrón municipal. Ces documents peuvent être des preuves du lieu où vous vivez, parfois de bonnes preuves, mais aucun ne crée ni ne supprime le statut.

La conséquence surprend chaque année sur la Costa Blanca. Un couple de retraités à Jávea peut détenir une carte de résidence et rester non-résident fiscal si les faits ne remplissent aucun des trois critères ; un propriétaire britannique à Torrevieja sans aucun papier espagnol peut être résident fiscal espagnol parce qu’il passe plus de la moitié de l’année ici. L’administration fiscale regarde les faits, et son propre recensement comporte un champ spécifique pour la condition de résident ou de non-résident sur le territoire espagnol (art. 4.1.f du RD 1065/2007), qui est précisément le champ que le modelo 030 sert à corriger.

Les trois critères sont alternatifs, non cumulatifs. N’importe lequel d’entre eux fait de vous un résident, et l’administration fiscale n’a besoin d’en établir qu’un seul. C’est pourquoi discuter du nombre de jours est souvent le terrain le plus fragile : celui qui passe quatre mois par an en Espagne mais dirige toute son activité depuis Alicante est résident au titre du deuxième critère, quoi qu’indique le calendrier.

Premier critère : plus de 183 jours dans l’année civile

Le premier critère, le plus connu, est la présence : séjourner plus de 183 jours, pendant l’année civile, sur le territoire espagnol (art. 9.1.a LIRPF). Le décompte porte sur les jours de présence, non sur les nuits, ni sur douze mois glissants, ni sur un exercice fiscal qui commence en avril ; la période de référence est l’année civile espagnole, du 1er janvier au 31 décembre, car c’est la période d’imposition (art. 12.1 LIRPF).

Le piège se trouve dans la deuxième phrase de la même lettre. Pour déterminer cette période de présence, les absences sporadiques sont comptées, sauf si le contribuable prouve sa résidence fiscale dans un autre pays. En clair, un voyage hors d’Espagne ne se retranche pas automatiquement du total : à moins que l’absence ne soit structurelle plutôt que sporadique, ou que vous puissiez produire un certificat de résidence fiscale d’un autre État, les jours d’absence peuvent être réintégrés. La loi prévoit aussi la garantie inverse pour les cas les plus graves : lorsque l’autre pays est considéré comme une juridiction non coopérative, l’administration fiscale peut exiger la preuve de 183 jours de présence effective dans ce pays.

Deux exceptions figurent dans l’article. Les séjours temporaires en Espagne résultant d’obligations découlant d’accords de collaboration culturelle ou humanitaire conclus à titre gratuit avec des administrations publiques espagnoles ne comptent pas dans la présence (art. 9.1.a LIRPF). Et la présence est une question de fait, elle se prouve donc par des faits — cartes d’embarquement, relevés de ferry et de péage, opérations par carte, consommation de fournitures, rendez-vous médicaux — et non par une simple affirmation.

Deuxième critère : le centre principal ou la base de vos intérêts économiques

Le deuxième critère n’a rien à voir avec les jours. Vous êtes résident si le centre principal ou la base de vos activités ou de vos intérêts économiques est situé en Espagne, directement ou indirectement (art. 9.1.b LIRPF). L’article ne définit ni formule, ni pourcentage, ni seuil, et aucun pourcentage ne doit être inventé : ce que demande la loi, c’est où se situe le noyau de votre vie économique, en tenant compte de l’endroit où se trouvent vos biens, où naissent vos revenus, où votre entreprise est dirigée et où s’exerce votre activité professionnelle.

Pour les propriétaires de la Costa Blanca, le critère mord sous deux formes typiques. La première est celle du propriétaire dont les locations touristiques espagnoles sont devenues l’essentiel de ses revenus tandis que la pension de son pays d’origine a diminué en valeur relative. La seconde est celle de l’entrepreneur qui a transféré la direction d’une société en Espagne tout en la laissant immatriculée à l’étranger — l’article couvre expressément les intérêts détenus indirectement, de sorte qu’une structure de holding offshore n’écarte pas à elle seule un centre d’intérêts espagnol.

Ce critère étant indépendant de la présence, un contribuable peut échouer largement au décompte des jours et être quand même résident. À l’inverse, posséder une maison en Espagne, détenir un compte bancaire espagnol et payer l’IBI ne placent pas à eux seuls le centre de vos intérêts économiques ici : un seul bien non productif représente normalement une petite part d’une vie économique, et l’administration fiscale doit apprécier l’ensemble du tableau, non un seul actif.

Troisième critère : la présomption familiale

Le troisième critère est une présomption plutôt qu’un critère au sens strict. Il est présumé, sauf preuve contraire, que le contribuable a sa résidence habituelle sur le territoire espagnol lorsque, selon les critères précédents, le conjoint non légalement séparé et les enfants mineurs à charge résident habituellement en Espagne (art. 9.1 LIRPF, dernier alinéa). Elle se tire de la famille, et elle peut être renversée par des preuves.

Lue attentivement, la présomption comporte deux conditions intégrées qui sont régulièrement négligées. Elle exige un conjoint qui n’est pas légalement séparé, et elle examine le conjoint et les enfants mineurs par référence aux mêmes critères — c’est-à-dire que le conjoint et les enfants doivent eux-mêmes être résidents au titre du décompte des jours ou du critère des intérêts économiques. Des enfants majeurs vivant en Espagne ne la déclenchent pas, pas plus qu’un concubin non marié. La présomption admet ensuite la preuve contraire : un contribuable dont la famille s’est installée à Alicante alors qu’il vit et travaille réellement à l’étranger peut la renverser, mais il en porte la charge, et cette charge est réelle (art. 105.1 LGT).

L’année fiscale espagnole est l’année civile — et elle n’est pas scindée

La période d’imposition espagnole est l’année civile et l’impôt est exigible au 31 décembre (art. 12 LIRPF). Le seul cas où la période est plus courte que l’année civile est le décès du contribuable un autre jour que le 31 décembre, auquel cas la période prend fin et l’impôt devient exigible à la date du décès (art. 13 LIRPF). La loi ne connaît aucune autre exception.

Ce seul fait est celui qui surprend le plus les lecteurs britanniques, car le Royaume-Uni applique un régime d’année scindée qui peut découper un exercice fiscal en une partie résidente et une partie non résidente. L’Espagne, non. Si votre situation fait de vous un résident une année donnée, vous l’êtes pour toute cette année — y compris les mois précédant votre arrivée — et vos revenus mondiaux des douze mois entrent dans la déclaration espagnole. Sinon, vous êtes non-résident pour toute l’année, y compris les mois où vous étiez physiquement ici.

La conséquence pratique est que l’année du déménagement est l’année à planifier, non à improviser. Vendre un bien à l’étranger, réaliser une plus-value, percevoir un capital de retraite ou clôturer une entreprise la même année civile où vous devenez résident espagnol place le tout dans la base d’imposition espagnole, quelle que soit la date. Lorsque deux États taxent la même année, ce sont la convention et les mécanismes d’allègement qui évitent la double charge — non la période d’imposition espagnole, qui ne plie pas.

Partir vers une juridiction non coopérative : la quarantaine de l’art. 8.2

Une règle continue de vous imposer comme résident après votre départ. Les personnes physiques de nationalité espagnole qui justifient d’une nouvelle résidence fiscale dans un pays ou territoire considéré comme un paradis fiscal ne perdent pas leur qualité de contribuables à l’impôt espagnol sur le revenu ; la règle s’applique au cours de la période d’imposition où le changement de résidence a lieu et pendant les quatre périodes d’imposition suivantes (art. 8.2 LIRPF). La loi emploie le terme plus ancien, et les références de la législation fiscale aux paradis fiscaux, aux territoires sans échange effectif d’informations et à l’imposition nulle ou faible doivent s’entendre comme des références à la définition de juridiction non coopérative de la DA 1.ª de la Ley 36/2006, dans la rédaction issue de la Ley 11/2021 (DA 10.ª de cette loi).

Deux limites comptent autant que la règle. D’abord, elle ne vise que les personnes physiques de nationalité espagnole : un propriétaire britannique, irlandais, néerlandais ou norvégien qui quitte l’Espagne pour une juridiction listée n’est pas visé par l’art. 8.2, quoi qu’il puisse lui être appliqué par ailleurs. Ensuite, la liste des juridictions non coopératives est fixée par arrêté ministériel selon des critères de transparence, de facilitation de l’offshore et d’imposition nulle ou faible, et elle est mise à jour — la question n’est donc jamais « cet endroit est-il un paradis fiscal » dans l’abstrait, mais s’il figure sur la liste en vigueur pour l’année concernée. Lorsque l’Espagne a une convention en vigueur avec une juridiction listée, les règles relatives aux juridictions non coopératives s’appliquent néanmoins dans la mesure où elles ne contredisent pas la convention (DA 1.ª.5 de la Ley 36/2006).

Ce qui change réellement : résident ou non-résident

Un résident fiscal espagnol est imposé sur la totalité de ses revenus — revenus du travail, du capital, plus-values et moins-values et imputations légales — quel que soit le lieu où ils ont été produits et la résidence du payeur (art. 2 LIRPF). La déclaration est la règle, avec les dispenses de l’art. 96.2 LIRPF, qui en exonère ceux dont les revenus proviennent uniquement du travail jusqu’à 22.000 euros par an, des revenus de placements et plus-values soumis à retenue jusqu’à un total de 1.600 euros, et des revenus immobiliers imputés et de certains autres éléments jusqu’à un total de 1.000 euros. La résidence entraîne aussi les obligations d’information de la DA 18.ª LGT sur les comptes, valeurs, contrats d’assurance vie et rentes, biens immobiliers et monnaies virtuelles détenus à l’étranger — modelo 720 et modelo 721 — et l’impôt sur la fortune sur la totalité du patrimoine net, où que se trouvent les biens (art. 5.One.a Ley 19/1991).

Un non-résident n’est imposé que sur les revenus obtenus sur le territoire espagnol (art. 12.1 TRLIRNR), et l’art. 13 énumère ce que cela recouvre : les revenus tirés directement ou indirectement de biens immobiliers situés en Espagne et de droits sur ceux-ci (art. 13.1.g), les revenus imputés aux personnes physiques propriétaires de biens urbains en Espagne non affectés à une activité économique (art. 13.1.h) et les plus-values (art. 13.1.i), entre autres. Le taux général est de 24 %, réduit à 19 % pour les résidents d’un autre État de l’UE ou de l’EEE avec échange effectif d’informations fiscales, et les plus-values sur cession d’éléments patrimoniaux sont imposées à 19 % (art. 25.1.a et 25.1.f TRLIRNR). L’impôt sur la fortune ne vise que les biens et droits situés, exerçables ou devant être exécutés sur le territoire espagnol (art. 5.One.b Ley 19/1991), et il n’existe aucune obligation espagnole de déclaration des biens détenus à l’étranger.

Deux passerelles franchissent l’écart. Une personne physique résidant dans un autre État membre de l’UE qui obtient en Espagne au moins 75 % de ses revenus totaux du travail et d’activités économiques, effectivement imposés à l’IRNR au cours de la période, peut opter pour être imposée comme contribuable à l’IRPF sans devenir résidente (art. 46 TRLIRNR). Et l’abattement de l’impôt sur la fortune de 700.000 euros — applicable par défaut lorsque la communauté autonome n’a pas fixé le sien — s’applique aussi aux non-résidents imposés par obligación real (art. 28.Three Ley 19/1991), tandis que l’obligation de déclarer naît lorsque l’impôt est dû ou lorsque la valeur des biens dépasse 2.000.000 euros (art. 37 Ley 19/1991).

Deux pays, un seul contribuable : la règle de départage de la convention

Chaque État applique sa propre loi pour décider qui y est résident, et les deux lois peuvent répondre oui. Le droit espagnol cède expressément le pas aux conventions : la loi s’applique sans préjudice des traités et conventions internationaux qui font partie du droit interne (art. 5 LIRPF ; art. 4 TRLIRNR). Le conflit ne se résout donc pas en discutant de l’art. 9.1 LIRPF mais en ouvrant la convention conclue avec l’autre État.

La convention commence par définir le résident d’un État contractant comme toute personne qui, en vertu de la législation de cet État, y est assujettie à l’impôt en raison de son domicile, de sa résidence, de son siège de direction, de son lieu de constitution ou de tout autre critère de nature analogue, et exclut expressément les personnes qui ne sont assujetties à l’impôt dans cet État que pour les revenus de source située dans cet État (art. 4.1 de la convention Espagne-Royaume-Uni du 14 mars 2013). Lorsqu’une personne physique est ensuite résidente des deux États, la convention tranche le cas dans un ordre fixe (art. 4.2) : l’État où elle dispose d’un foyer d’habitation permanent ; si elle en dispose dans les deux, l’État avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits, le centre des intérêts vitaux ; si cela ne peut être déterminé ou si elle n’a de foyer permanent dans aucun, l’État où elle séjourne habituellement ; si elle séjourne habituellement dans les deux ou dans aucun, l’État dont elle possède la nationalité ; et si elle possède la nationalité des deux ou d’aucun, les autorités compétentes tranchent le cas d’un commun accord.

L’échelle s’applique dans l’ordre, et l’on s’arrête au premier échelon qui donne une réponse — un foyer permanent dans un seul État met fin à l’analyse à ce stade, et la nationalité est un critère de départage tardif, non un point de départ. La rédaction ci-dessus est celle de la convention Espagne-Royaume-Uni ; la même échelle figure dans les conventions de l’Espagne avec d’autres États, mais le texte qui vous lie est celui de votre propre convention, et il doit être lu conjointement avec l’instrument multilatéral lorsqu’il s’applique. Si les deux administrations restent en désaccord, l’art. 25.1 de la convention Espagne-Royaume-Uni permet au contribuable de soumettre le cas à l’autorité compétente de l’État de résidence, et il doit être présenté dans un délai de trois ans à compter de la première notification de la mesure entraînant une imposition non conforme à la convention.

Le certificat qui fonctionne, et celui qui ne fonctionne pas

Une convention ne peut être invoquée qu’avec le bon document : un certificat de résidence fiscale délivré par l’autre État expressément aux fins de la convention avec l’Espagne. C’est un document différent d’un certificat de résidence ordinaire, qui indique simplement qu’une personne est inscrite comme résidente en vertu du droit interne. Les deux s’appellent certificats ; un seul permet de réclamer un avantage conventionnel ou de faire échec à une revendication espagnole de résidence par la règle de départage, car un seul affirme que l’autre État vous traite comme son résident au sens de la convention.

Du côté espagnol, les certificats fiscaux sont des documents administratifs qui attestent des faits relatifs à la situation fiscale d’un contribuable (art. 70.1 RD 1065/2007), ils doivent être délivrés dans un délai de 20 jours (art. 73.1), ils sont informatifs et ne peuvent faire l’objet d’un recours, bien que le contribuable puisse exprimer son désaccord avec leur contenu dans un délai de 10 jours (art. 75.1 et 73.4), et, sauf disposition spécifique contraire, ils sont valables 12 mois lorsqu’ils se rapportent à des obligations périodiques (art. 75.2). Demandez à l’autre État un certificat couvrant les années précises en litige, au format conventionnel, et versez l’original à votre dossier — un certificat obtenu après le début d’un contrôle vaut bien moins qu’un certificat déjà au dossier.

Ce qui prouve la résidence — et ce qui ne prouve rien

En procédure fiscale, celui qui revendique un droit doit prouver les faits qui le constituent (art. 105.1 LGT), et l’administration fiscale peut considérer comme propriétaire d’un bien celui qui figure comme tel dans un registre fiscal ou public, sous réserve de preuve contraire (art. 108.3 LGT). Les preuves qui pèsent sont celles qui montrent où une vie a réellement été vécue : le certificat de résidence conventionnel de l’autre État, les justificatifs de déplacements, le schéma des opérations par carte et des mouvements bancaires, la consommation de fournitures dans chaque logement, le parcours professionnel, la scolarisation des enfants, l’affiliation et les soins médicaux, les contrats d’assurance, l’usage des véhicules et les documents de bail de longue durée ou de propriété des deux côtés.

Certains documents sur lesquels s’appuient les propriétaires prouvent bien moins qu’ils ne le croient. L’inscription au padrón municipal est un registre de population tenu par l’ayuntamiento ; elle atteste une adresse et peut étayer un dossier, mais à elle seule elle ne fait pas de vous un résident fiscal et, tout aussi important, la radiation ne fait pas de vous un non-résident. Une carte de résidence, un certificat vert d’enregistrement de l’UE ou un visa sont des documents d’immigration et ne disent rien sur les trois critères de l’art. 9.1 LIRPF. L’adresse imprimée sur un relevé bancaire n’en dit pas plus, pas plus que le fait que l’AEAT vous tienne dans son recensement comme non-résident : une inscription au recensement est une donnée déclarée que l’administration peut vérifier et corriger (art. 2 et 4 RD 1065/2007).

Constituez le dossier pendant que l’année court, non quand la lettre arrive. Les données de consommation et les justificatifs de voyage vieillissent mal, les compagnies aériennes et les armateurs de ferries purgent les réservations, et un certificat qu’une autorité étrangère a mis trois mois à délivrer représente trois mois que vous n’avez pas dans une procédure. Conservez les preuves par année civile, car c’est l’unité qu’utilise la période d’imposition espagnole.

Modelo 030 : dire à l’administration fiscale qui vous êtes et où vous êtes

Le modelo 030 est la déclaration de recensement des personnes physiques qui n’exercent pas d’activité économique ou professionnelle : il les inscrit au recensement des contribuables, corrige leurs données personnelles et communique un changement de domicile fiscal ou de la condition de résident ou de non-résident. Ces données sont des données de recensement de par la loi — le recensement enregistre la condition de résident ou de non-résident sur le territoire espagnol, le domicile fiscal en Espagne et, le cas échéant, l’adresse à l’étranger (art. 2.2 et 4.1 RD 1065/2007) — et les contribuables doivent communiquer leur domicile fiscal et tout changement de celui-ci (art. 48.3 LGT).

Le délai dépend de qui vous êtes. Les personnes physiques qui doivent figurer au recensement des entrepreneurs, professionnels et retenues à la source communiquent un changement de domicile fiscal dans un délai d’un mois, par la déclaration de recensement de modification ; les personnes physiques qui n’ont pas à figurer dans ce recensement — la plupart des propriétaires et des retraités — le communiquent dans un délai de trois mois au moyen du formulaire approuvé, sauf si le délai de dépôt de leur propre déclaration de revenus échoit avant, auquel cas le changement est communiqué dans cette déclaration (art. 17 RD 1065/2007). Le changement produit tous ses effets à compter de son dépôt auprès de l’administration à laquelle il a été communiqué, et tant que vous ne vous y conformez pas, le changement n’est pas opposable à l’administration fiscale (art. 48.3 LGT et 17.3 RD 1065/2007) — ce qui explique que les notifications continuent d’arriver à une adresse que vous avez quittée depuis des années.

Un mot sur le régime des impatriés de l’art. 93 LIRPF

Le régime spécial des travailleurs, professionnels, entrepreneurs et investisseurs déplacés sur le territoire espagnol — familièrement la loi Beckham — permet aux personnes physiques qui acquièrent la résidence fiscale espagnole du fait de leur installation ici d’opter pour être imposées selon les règles de la loi sur l’impôt des non-résidents tout en restant contribuables à l’IRPF, pour la période du changement de résidence et les cinq périodes suivantes (art. 93.1 LIRPF). C’est une option, et elle est conditionnelle : la personne ne doit pas avoir été résidente en Espagne pendant les cinq périodes d’imposition précédant le déménagement, et le déménagement doit être causé par un contrat de travail ou le début d’une relation de travail en Espagne, par l’accession à la qualité d’administrateur d’une société, par une activité entrepreneuriale au sens de l’art. 70 de la Ley 14/2013, ou par un professionnel hautement qualifié au service de start-up ou exerçant des activités de formation, de recherche, de développement et d’innovation (art. 93.1.a et 93.1.b LIRPF). Les revenus sont imposés de manière cumulée à 24 % jusqu’à 600.000 euros de base imposable et à 47 % au-delà, les revenus de l’épargne étant imposés selon leur propre barème (art. 93.2.e LIRPF), et le contribuable est soumis à l’impôt sur la fortune par obligación real (art. 93.1 LIRPF).

Ce n’est pas un régime de retraite, et c’est le point le plus pertinent ici. Un propriétaire retraité qui s’installe à Dénia, un bailleur qui vit de loyers espagnols et un investisseur sans emploi, sans mandat d’administrateur ni activité entrepreneuriale qualifiante sont hors du champ de l’art. 93, car aucune des circonstances déclenchantes ne leur est applicable, et quiconque a été résident espagnol au cours des cinq dernières années en est exclu d’emblée. Là où il s’applique, c’est un véritable outil de planification, mais c’est un régime pour ceux qui arrivent pour travailler, non un moyen d’adoucir le déménagement de ceux qui arrivent pour cesser de travailler.

Quand l’AEAT ouvre un contrôle de résidence

Un contrôle de résidence commence généralement par une vérification limitée : une communication notifiée précisant la nature et l’étendue des actions (art. 137.2 LGT), dans laquelle l’administration peut examiner les données de vos déclarations et les justificatifs, ses propres données et registres, les livres et registres officiels et les factures qui les sous-tendent, et peut exiger des tiers qu’ils fournissent des informations pour vérifier ce qu’elle détient déjà (art. 136.2 LGT). Dans cette procédure, elle ne peut pas demander aux tiers des informations sur les mouvements financiers, bien qu’elle puisse vous demander de justifier des opérations financières affectant la base ou l’impôt dû (art. 136.3 LGT), et les actions se déroulent dans les locaux de l’administration sauf les exceptions énumérées dans l’article (art. 136.4 LGT). Une procédure d’inspection complète doit en général s’achever dans un délai de 18 mois, ou de 27 dans les cas énumérés (art. 150.1 LGT).

Répondez par des faits. Produisez le certificat de résidence conventionnel pour chaque année en litige, un calendrier jour par jour appuyé par des justificatifs de voyage, la consommation comparée de fournitures dans chaque logement, les mouvements bancaires et par carte montrant où s’est déroulée la vie quotidienne, et les documents de votre centre économique — emploi, direction de l’entreprise, localisation des biens et origine des revenus. N’oubliez pas que les présomptions jouent dans les deux sens : les données que vous avez déclarées sont présumées exactes pour vous et ne peuvent être corrigées que par vous avec une preuve contraire (art. 108.4 LGT), de sorte qu’une ancienne déclaration déclarant la résidence espagnole est un fait que vous aurez à expliquer.

Deux erreurs coûtent cher. La première est de répondre de manière informelle par téléphone ou par courriel au lieu de le faire au dossier, ce qui ne laisse rien dans le dossier. La seconde est de traiter le dossier comme une question purement nationale — lorsqu’une convention est en jeu, la règle de départage de l’art. 4.2 et, si les administrations restent en désaccord, la procédure amiable dans son délai de trois ans font partie de la défense, et toutes deux exigent le certificat conventionnel pour être actionnées. Lorsque les montants sont significatifs, faites examiner le dossier avant la première réponse, car la première réponse fixe le cadre de tout ce qui suit.