spainfiscalspainfiscal

De Spaanse heffing van 3 %: de verdragsvrijstelling is in 2013 afgeschaft

RechtzettingGepubliceerd:

Het wordt nog altijd aangehaald op Engelstalige vastgoedforums, in expatgidsen en op de enkele advocatenkantoorpagina: een niet-resident vennootschap die onder een verdrag met een clausule over informatie-uitwisseling valt, betaalt geen heffing van 3 % over haar Spaanse villa. Die zin klopte. Zij hield op waar te zijn op 1 januari 2013, en het artikel dat ervoor in de plaats kwam, kent drie vrijstellingen, waarvan geen enkele een verdrag noemt.

In het kort

De vrijstelling van de Spaanse bijzondere heffing van 3 % voor entiteiten die recht hadden op een dubbelbelastingverdrag met een clausule over informatie-uitwisseling, is met ingang van 1 januari 2013 afgeschaft bij de vijfde slotbepaling, derde lid, van de Ley 16/2012.

Valery Grinkevich

Geschreven door

Valery Grinkevich

Erkend econoom (economista colegiado) · asesor fiscal · 20+ jaar ervaring · Torrevieja, Costa Blanca

Eén artikel, twee teksten

Artikel 42 van de geconsolideerde wet op de niet-residentenbelasting — de Real Decreto Legislativo 5/2004 — regelt de vrijstellingen van de bijzondere heffing op onroerend goed dat door niet-resident entiteiten wordt gehouden, en in de geconsolideerde databank van het BOE bestaat het in twee versies. De oorspronkelijke tekst, van kracht sinds 13 maart 2004, noemde vijf gevallen. Letter b) daarvan verleende vrijstelling aan entiteiten die recht hadden op een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting met een clausule over informatie-uitwisseling, mits de natuurlijke personen die de entiteit uiteindelijk bezaten in Spanje woonachtig waren of zelf onder zo'n verdrag vielen — te bewijzen met een opgave van de Spaanse onroerende goederen en de uiteindelijke natuurlijke houders, met verklaringen van woonplaats in het buitenland, ingediend binnen dezelfde termijn als de heffing.

De versie die sinds 1 januari 2013 van kracht is, telt vier regels. De heffing is niet verschuldigd door a) buitenlandse Staten, buitenlandse publieke instellingen en internationale organisaties; b) entiteiten die in Spanje, doorlopend of gewoonlijk, economische activiteiten uitoefenen die te onderscheiden zijn van het enkele bezit of de enkele verhuur van het onroerend goed, op de bij regelgeving vastgestelde voorwaarden; en c) vennootschappen die genoteerd zijn op officieel erkende secundaire markten. Er is geen letter d), geen letter e) en geen tweede lid. De verdragsroute werd niet versmald of moeilijker te bewijzen gemaakt. Zij is verdwenen.

Wat de vijfde slotbepaling van de Ley 16/2012 werkelijk heeft geschrapt

De hervorming is de vijfde slotbepaling, derde lid, van de Ley 16/2012 van 27 december, met werking vanaf 1 januari 2013, en zij schrapte meer dan alleen het verdraggeval. De voormalige letter e) verdween mee: liefdadigheids- of culturele instellingen zonder winstoogmerk, erkend naar het recht van een verdragsstaat, wanneer het onroerend goed hun doelstellingen diende. Hetzelfde gold voor het tweede lid, dat de heffing proportioneel verlaagde wanneer de woonplaatsvoorwaarden van de leden, deelnemers of begunstigden slechts gedeeltelijk waren vervuld. Vijf vrijstellingen en een gedeeltelijke verlichting werden drie vrijstellingen en verder niets.

Dezelfde bepaling herschreef op dezelfde datum het hoofdstuk: het eerste lid herschreef artikel 40, het tweede lid artikel 41, en de leden 4 en 5 hernoemden artikel 45 tot verschuldigdheid, aangifte en zaaksaansprakelijkheid, met toevoeging van een derde lid waaronder onroerend goed dat door een aan de heffing onderworpen entiteit wordt overgedragen, aansprakelijk blijft voor de betaling ervan. De consolidatie is actueel — de metadata van de wet vermeldt een laatste bijwerking van 23 juni 2026 — zodat artikel 42 sindsdien niet is gewijzigd.

Wat het de eigenaar kost die het geloofde

De heffing bedraagt 3 % van de kadastrale waarde, of van de waarde die volgens de regels van de vermogensbelasting wordt vastgesteld wanneer er geen kadastrale waarde is (artikelen 41.1 en 43). Zij wordt elk jaar op 31 december verschuldigd en wordt de daaropvolgende januari aangegeven en betaald (artikel 45.1). Er hoeft niets te zijn gebeurd om haar te doen ontstaan: geen huur, geen meerwaarde, geen verkoop. Het bezit van het onroerend goed, of het op enige titel houden van een zakelijk gebruiks- of genotsrecht erop, op 31 december vormt het volledige belastbare feit — zodat elke 31 december sinds 2013 zijn eigen schuld heeft voortgebracht, met een eigen termijn en een eigen klok.

Twee regels maken het erger dan een gewone onbetaalde belasting. Het missen van het januarivenster opent gedwongen invordering tegen het onroerend goed zelf, waarbij het certificaat dat de vrijwillige termijn onbetaald is verstreken, voldoende titel is om daarmee te beginnen (artikel 45.2). En sinds 2013 blijft onroerend goed dat wordt overgedragen door een aan de heffing onderworpen entiteit, aansprakelijk voor de betaling ervan (artikel 45.3) — en daarom duikt dit op bij de notaris, bij een verkoop, twintig jaar nadat de structuur is opgezet. Eén punt van orde: artikel 45.1 zegt alleen dat de heffing wordt aangegeven op de vastgestelde plaats en wijze, dus het AEAT-formuliernummer dat u genoemd zult zien, is administratieve praktijk, geen wettekst.

De vrijstelling die overblijft, en waarom verhuur niet meetelt

Wat voor een particuliere structuur bruikbaar overblijft, is letter b): economische activiteiten die in Spanje, doorlopend of gewoonlijk, worden uitgeoefend en die te onderscheiden zijn van het enkele bezit of de enkele verhuur van het onroerend goed, op de bij regelgeving vastgestelde voorwaarden. Drie uitdrukkingen dragen het gewicht. Doorlopend of gewoonlijk sluit een op zichzelf staande handeling uit die voor de gelegenheid is opgetuigd. Te onderscheiden vereist dat de activiteit losstaat van het onroerend goed zelf. En op de bij regelgeving vastgestelde voorwaarden plaatst de inhoud van de toets buiten artikel 42, waardoor het eerder een documentaire kwestie is dan een argument.

De valkuil zit in het woord verhuur. Het artikel sluit niet de slapende vennootschap uit en laat de vennootschap die de villa verhuurt toe; het sluit het enkele bezit of de enkele verhuur van het onroerend goed uit, dus precies de twee dingen die een vakantiewoningstructuur normaal gesproken doet. Zomerverhuur is de uitgesloten activiteit, met name genoemd in de wet. De andere twee vrijstellingen zijn niet gemaakt voor familiestructuren: letter a) is voor Staten, buitenlandse publieke instellingen en internationale organisaties, letter c) voor beursgenoteerde vennootschappen.

De vraag die ervoor in de plaats kwam: artikel 40 werd op dezelfde dag versmald

Het oorspronkelijke artikel 40 onderwierp elke niet-resident entiteit die Spaans onroerend goed bezat of hield aan de heffing. De versie die sinds 1 januari 2013 van kracht is, herschreven door het eerste lid van dezelfde slotbepaling, onderwerpt alleen entiteiten die woonachtig zijn in een land of gebied dat als belastingparadijs wordt beschouwd — de wet gebruikt nog altijd die oudere formulering. De vrijstelling verdween, maar dat gold ook voor het grootste deel van de blootstelling die zij verlichtte: een gewone vennootschap die buiten zo'n gebied is gevestigd, valt volledig buiten artikel 40 en heeft geen vrijstelling nodig. Lezers die alleen van de afschaffing horen, raken doorgaans in de verkeerde richting in paniek.

De actuele vraag is dus niet langer of uw verdrag een clausule over informatie-uitwisseling bevat. Het gaat erom waar de entiteit op 31 december woonachtig was, en of dat gebied op de op die datum geldende lijst stond. Deze post noemt bewust geen enkel gebied en beweert geen actuele status: de lijst wordt bij ministeriële beschikking vastgesteld en bijgewerkt, dus het enige eerlijke antwoord is de beschikking die van kracht is voor het jaar waarnaar u kijkt.

Hoe u dit zelf kunt controleren in de BOE-API

Niemand hoeft ons hierin op ons woord te geloven. Het BOE levert geconsolideerde wetgeving als een open API, en één verzoek geeft de volledige geschiedenis van een artikel terug. Vraag het blok op: www.boe.es/datosabiertos/api/legislacion-consolidada/id/BOE-A-2004-4527/texto/bloque/a42, verzonden met de header Accept: application/xml en een normale browser-user-agent. De header is niet optioneel — het blok-eindpunt levert alleen XML en beantwoordt een verzoek om JSON met een HTTP 400, terwijl de inhoudsopgave van diezelfde wet, eindigend op texto/indice, wel JSON teruggeeft.

Wat terugkomt is zowel de valkuil als de dienst. Het antwoord bevat elke historische versie van het artikel, de oudste eerst, elk in een eigen version-element met fecha_publicacion en fecha_vigencia. Neemt u de eerste, dan hebt u de tekst van 2004 gelezen: de afgeschafte vrijstelling, perfect geformatteerd en volkomen onjuist. Neemt u de laatste, lees dan de data en de wijzigingsvermelding die haar afsluit, waarin de hervorming zichzelf noemt — Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposición final 5.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Het metadatos-eindpunt van de wet vermeldt vervolgens de fecha_actualizacion, zodat u kunt zien of de consolidatie actueel is of een verouderde momentopname.

Wat te doen

Wordt een Spaans onroerend goed gehouden via een niet-resident vennootschap, stel dan vóór het januarivenster twee feiten vast: waar de entiteit op 31 december woonachtig was, afgezet tegen de voor dat jaar geldende lijst van gebieden, en of zij in Spanje een activiteit uitoefent die verder gaat dan bezit of verhuur. Een verdrag met een clausule over informatie-uitwisseling is op geen van beide vragen nog een antwoord.

De volledige gids

Gerelateerde diensten

Bronnen