spainfiscalspainfiscal

De 3%-heffing op Spaans vastgoed van niet-residente entiteiten

~32 min leestijdGepubliceerd: 2026-09-10Bijgewerkt: 2026-09-10

Ergens tussen Torrevieja en Dénia staan enkele duizenden villa's waarvan de eigenaar op papier een vennootschap is, opgericht in Gibraltar, Jersey, op het eiland Man of op de Britse Maagdeneilanden. In de jaren negentig en tweeduizend werd deze structuur aan het strand verkocht als een slim staaltje planning: het onroerend goed verandert nooit van eigenaar, zodat er geen Spaanse erfbelasting is, geen overdrachtsbelasting bij een wederverkoop en geen naam in het Spaanse register. Wat zelden werd uitgelegd, is Hoofdstuk VI van de Spaanse wet op de niet-residentenbelasting (TRLIRNR), art. 40 tot en met 45, dat een entiteit die inwoner is van een rechtsgebied dat Spanje als niet-coöperatief beschouwt, elk jaar een heffing van 3% van de kadastrale waarde van het onroerend goed oplegt, zolang zij het bezit, zonder plafond en zonder einddatum. Deze gids leest die zes artikelen zoals zij luiden, legt uit wie er werkelijk door wordt geraakt, welke vrijstellingen de wet bevat, wat er met het onroerend goed gebeurt wanneer niemand aangifte doet, en wat elke uitweg kost.

Kort antwoord

Een entiteit die inwoner is van een land of gebied dat Spanje als belastingparadijs beschouwt — vandaag gelezen als een niet-coöperatief rechtsgebied — en Spaans onroerend goed bezit, of een recht van gebruik of genot daarover houdt, betaalt elk jaar een bijzondere heffing van 3% van de kadastrale waarde (art. 40, 41 en 43 TRLIRNR). Deze heffing wordt verschuldigd op 31 december en wordt aangegeven in de daaropvolgende januari. Art. 42 stelt buitenlandse Staten, beursgenoteerde ondernemingen en entiteiten met een reële economische activiteit vrij.

Valery Grinkevich

Gecontroleerd door

Valery Grinkevich

Erkend econoom (economista colegiado) · asesor fiscal · 20+ jaar ervaring · Torrevieja, Costa Blanca

De belangrijkste punten

  • De heffing raakt entiteiten die inwoner zijn van een land of gebied dat wordt aangemerkt als belastingparadijs — vandaag gelezen als een niet-coöperatief rechtsgebied — en die, onder welke titel dan ook, Spaans onroerend goed bezitten of rechten van gebruik en genot daarover houden (art. 40 TRLIRNR). Een gewone vennootschap uit de EU of uit een verdragsland valt volledig buiten art. 40.
  • De grondslag is de kadastrale waarde van het onroerend goed; is er geen kadastrale waarde, dan geldt de waarde die wordt bepaald volgens de regels van de vermogensbelasting (art. 41.1). Mede-eigendom wordt belast naar evenredigheid van het gehouden aandeel (art. 41.2).
  • Het tarief is 3% (art. 43). De heffing wordt verschuldigd op 31 december van elk jaar en moet in de daaropvolgende januari worden aangegeven en betaald (art. 45.1); de AEAT int haar via Modelo 213.
  • Art. 42 stelt vrij: buitenlandse Staten, publiekrechtelijke instellingen en internationale organisaties; entiteiten die in Spanje, op continue of gebruikelijke basis, economische activiteiten uitoefenen die te onderscheiden zijn van het loutere bezit of de verhuur van het onroerend goed, op de bij verordening vastgestelde voorwaarden; en ondernemingen die genoteerd zijn op officieel erkende secundaire markten.
  • Doet niemand aangifte, dan wordt de schuld ingevorderd via de dwanginvorderingsprocedure tegen het onroerend goed zelf, waarbij het certificaat van het verstreken vrijwillige tijdvak voldoende titel is (art. 45.2); en bij een latere verkoop blijft het onroerend goed verbonden aan de betaling van de heffing (art. 45.3).

Op deze pagina

  1. Wat de bijzondere heffing is, en de leemte in de wet die zij opvult
  2. Wie wordt geraakt: art. 40 en de toets van het niet-coöperatieve rechtsgebied
  3. Waarom deze gids de lijst van rechtsgebieden niet afdrukt
  4. De grondslag: de kadastrale waarde, en wat er gebeurt als die er niet is
  5. 3%, 31 december en de maand januari
  6. De vrijstellingen van art. 42 — het onderdeel dat de meeste eigenaren redt
  7. De verdragsvrijstelling die in het Engelstalige circuit rondgaat, en wat de tekst zegt
  8. Wat er gebeurt als niemand aangifte doet: dwanginvordering, zakelijke aansprakelijkheid en toeslagen
  9. Aftrekbaarheid onder art. 44, en waarom die u meestal niets oplevert
  10. Wat de structuur verder met zich meesleept
  11. Waarom de Costa Blanca deze structuur werd verkocht
  12. Eruit komen: de drie routes en wat elk daarvan wakker maakt
  13. Wat te doen vóór de volgende 31 december
  14. Hoe om te gaan met Spaans onroerend goed dat wordt gehouden door een niet-residente entiteit
  15. Veelgestelde vragen

Wat de bijzondere heffing is, en de leemte in de wet die zij opvult

De Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes is geen zelfstandige belasting. Het is Hoofdstuk VI van de geconsolideerde wet op de niet-residentenbelasting — Real Decreto Legislativo 5/2004, de TRLIRNR — en functioneert als een op zichzelf staande heffing binnen die wet: zes artikelen, van art. 40 tot art. 45, met een eigen belastingplichtige, een eigen grondslag, een eigen tarief, een eigen tijdstip van verschuldigdheid en een eigen invorderingsregel.

De vorm ervan is gemakkelijker te begrijpen naast art. 13.1.h) van dezelfde wet. Toegerekend inkomen op niet-verhuurde stedelijke woningen in Spanje — de fictieve huur die elke niet-residente eigenaar van een vakantiewoning op Modelo 210 aangeeft — wordt alleen aan natuurlijke personen opgelegd: het artikel spreekt van inkomen dat wordt toegerekend aan belastingplichtigen die natuurlijke personen zijn en stedelijk onroerend goed houden dat niet aan economische activiteiten is toegewezen. Een vennootschap die een lege villa aanhoudt, produceert helemaal geen toegerekend inkomen. Is de vennootschap inwoner van een gewoon rechtsgebied, dan is dat gewoon hoe de wet werkt. Is zij inwoner van een rechtsgebied dat Spanje als niet-coöperatief beschouwt, dan grijpt Hoofdstuk VI in en legt het jaarlijks 3% van de kadastrale waarde op, ongeacht of de villa ook maar één euro heeft opgebracht.

Daarom voelt de heffing zo anders aan dan de rest van de Spaanse vastgoedbelasting. Er is geen inkomen om te meten, geen winst om te berekenen en geen transactie om te belasten. Het belastbare feit is eenvoudigweg het bezit: het eigendom van het onroerend goed hebben, of onder welke titel dan ook een zakelijk recht van gebruik of genot daarover houden, op 31 december. Daarom houdt de rekening ook nooit op. Een villa die vijftien jaar lang in stilte werd aangehouden, heeft vijftien jaarlijkse schulden opgeleverd, elk met haar eigen aangiftetermijn en haar eigen verjaringsklok.

Wie wordt geraakt: art. 40 en de toets van het niet-coöperatieve rechtsgebied

Art. 40 bestaat uit één zin, en elk woord daarvan doet werk. Entiteiten die inwoner zijn van een land of gebied dat wordt aangemerkt als belastingparadijs en die in Spanje, onder welke titel dan ook, onroerend goed bezitten of zakelijke rechten van gebruik of genot daarover houden, zijn aan de belasting onderworpen door middel van een bijzondere heffing. Drie toetsen, waaraan alle moet worden voldaan: de houder is een entiteit, geen natuurlijke persoon; die entiteit is inwoner van een op de lijst opgenomen rechtsgebied; en zij houdt Spaans onroerend goed of een recht daarover.

De eerste toets is degene die lezers het meest gerust stelt. De heffing raakt nooit een natuurlijke persoon. Een Belgisch echtpaar dat hun appartement in Guardamar op eigen naam bezit, kan niet door art. 40 worden geraakt, wat zij verder ook verschuldigd zijn. De tweede toets is degene die echte gevallen beslecht, en het is een toets over de vennootschap, niet over de aandeelhouder: wat telt, is waar de entiteit inwoner is, niet de nationaliteit of woonplaats van de mensen erachter. Een Britse familievennootschap opgericht in Engeland valt buiten art. 40; dezelfde familie die via een BVI-vennootschap houdt, valt eronder. De derde toets is ruimer dan eigendom. Het houden onder welke titel dan ook omvat een vruchtgebruik, een recht van gebruik, een recht van bewoning of een langlopend zakelijk genotsrecht over een Spaans onroerend goed, zodat een structuur die de blote eigendom in het buitenland houdt en het genot aan de entiteit toekent, niet ontsnapt.

De wettekst gebruikt nog steeds de oude woorden, paraíso fiscal, en de geconsolideerde tekst die wij lezen — bijgewerkt tot 25 mei 2023 — is niet herschreven. De brug ligt elders: verwijzingen in de belastingwetgeving naar belastingparadijzen, naar gebieden zonder daadwerkelijke uitwisseling van informatie en naar een nihil- of lage belastingheffing moeten worden gelezen als verwijzingen naar de definitie van niet-coöperatief rechtsgebied in DA 1.ª van Ley 36/2006, in de redactie die Ley 11/2021 daaraan heeft gegeven, welke wet met precies dat doel DA 10.ª aan die wet heeft toegevoegd. Art. 40 betekent dus vandaag: entiteiten die inwoner zijn van een niet-coöperatief rechtsgebied zoals daar gedefinieerd.

Let op

De toets kijkt naar de entiteit, niet naar u. Uw eigen fiscale woonplaats naar Spanje verplaatsen, of eruit weg, verandert niets aan art. 40: zolang de vennootschap zelf inwoner is van een op de lijst opgenomen rechtsgebied en de villa op 31 december houdt, wordt de heffing verschuldigd.

Waarom deze gids de lijst van rechtsgebieden niet afdrukt

DA 1.ª van Ley 36/2006, zoals herschreven door Ley 11/2021, bevat geen lijst. Zij stelt criteria vast en delegeert de lijst aan een ministeriële beschikking van het Ministerie van Financiën. Er zijn drie criteria: transparantie — of er wetgeving inzake wederzijdse bijstand bij de uitwisseling van fiscale informatie bestaat in de zin van de algemene belastingwet (LGT), of er daadwerkelijk informatie met Spanje wordt uitgewisseld, de uitkomst van de peer reviews van het Global Forum on Transparency and Exchange of Information, en de daadwerkelijke uitwisseling van informatie over uiteindelijk belanghebbenden; of het gebied offshore-instrumenten of -vennootschappen faciliteert die erop gericht zijn winsten aan te trekken die geen werkelijke economische activiteit aldaar weerspiegelen; en het bestaan van een lage of nihil belastingheffing, afgezet tegen de Spaanse inkomstenbelasting voor natuurlijke personen, de vennootschapsbelasting en de niet-residentenbelasting.

De regeling wordt bijgewerkt. Dat is de hele opzet: een dynamische lijst in plaats van een bevroren lijst, wat ook betekent dat elke lijst die in een artikel wordt afgedrukt slecht veroudert en dat een rechtsgebied tussen de ene 31 december en de volgende op de lijst kan komen of eraf kan gaan. Volgens de overgangsregel die in Ley 36/2006 is gehandhaafd, hebben, totdat de regeling hen aanwijst, de gebieden vermeld in Real Decreto 1080/1991 die kwalificatie — een regel die is geschreven voor de periode tussen de hervorming en de eerste regeling, en een herinnering dat het antwoord in de loop van de tijd is veranderd.

Deze gids zal u dus niet vertellen of Gibraltar, Jersey, het eiland Man of de Britse Maagdeneilanden vandaag al dan niet een niet-coöperatief rechtsgebied is. Dat is een vraag over de regeling die van kracht is voor het jaar waarover u het vraagt, en het in beide richtingen verkeerd hebben is duur: aannemen dat u wordt geraakt terwijl dat niet zo is, betekent een heffing betalen die u niet verschuldigd bent, en aannemen dat u niet wordt geraakt betekent een onbetaalde schuld die zichzelf tegen de villa afdwingt. Nog een regel sluit de cirkel: waar Spanje een belastingverdrag van kracht heeft met een rechtsgebied dat op de lijst staat, blijven de regels voor niet-coöperatieve rechtsgebieden van toepassing voor zover zij niet in strijd zijn met het verdrag (DA 1.ª.5 van Ley 36/2006).

De grondslag: de kadastrale waarde, en wat er gebeurt als die er niet is

De grondslag van de bijzondere heffing is de kadastrale waarde van het onroerend goed (art. 41.1). Niet de marktwaarde, niet de betaalde prijs, niet de valor de referencia die voor de overdrachtsbelasting wordt gebruikt: de kadastrale waarde, hetzelfde bedrag waarop uw IBI-aanslag is gebaseerd. Dat is meestal goed nieuws, omdat kadastrale waarden doorgaans onder de marktwaarde liggen, en het maakt de heffing eenvoudig te berekenen: lees de kadastrale waarde af van de IBI-aanslag of van het Catastro-certificaat en pas 3% toe.

Is er geen kadastrale waarde — een perceel dat er nooit een heeft gekregen, een onroerend goed dat nog in het Catastro wordt ingeschreven — dan verwijst hetzelfde artikel u naar de waarde die wordt bepaald volgens de regels die voor de vermogensbelasting gelden. Die regels waarderen onroerend goed op de hoogste van drie bedragen: de kadastrale waarde, de waarde die door de Administratie voor andere belastingen is vastgesteld of geverifieerd, of de prijs, tegenprestatie of verkrijgingswaarde (art. 10.Uno van Ley 19/1991). Deze vangnetregel is daardoor wezenlijk strenger dan de gewone regel, omdat zij tot de aankoopprijs kan reiken.

Houdt de entiteit het onroerend goed samen met andere personen of entiteiten, dan is de heffing alleen verschuldigd over het deel van de waarde van de bezittingen of rechten dat naar evenredigheid met haar aandeel overeenkomt (art. 41.2). Een vennootschap die 50% van een villa houdt terwijl de andere helft op naam van een natuurlijke persoon staat, betaalt 3% van de helft van de kadastrale waarde; de helft van de natuurlijke persoon valt volledig buiten de heffing, al levert die zijn eigen toegerekend inkomen op onder de gewone IRNR-regels.

Tip

Uw jaarlijkse IBI-aanslag splitst de kadastrale waarde op in grond en opstal. Voor deze heffing telt de totale kadastrale waarde van het onroerend goed, niet het grondcomponent dat de plusvalía municipal bepaalt.

3%, 31 december en de maand januari

Het tarief is 3% (art. 43). Het is een vast tarief: er is geen schaal, geen minimum, geen vermindering naar het aantal dagen dat het onroerend goed in het jaar werd gehouden en geen tegemoetkoming voor een onroerend goed dat leeg heeft gestaan. Er is evenmin enige verrekening met de IBI die de entiteit al aan de gemeente heeft betaald over dezelfde kadastrale waarde, of met enige Spaanse belasting die over huurinkomsten uit datzelfde onroerend goed is betaald.

De heffing wordt verschuldigd op 31 december van elk jaar en moet worden aangegeven en betaald in de januari die op de verschuldigdheid volgt, op de plaats en in de vorm die zijn vastgesteld (art. 45.1). De wet laat de vorm over aan een uitvoeringsregeling; het formulier dat de AEAT daarvoor beschikbaar stelt, is Modelo 213. Uit de datum van verschuldigdheid volgen twee gevolgen. Ten eerste telt de situatie op 31 december: een entiteit die de villa in november heeft verkocht, is voor dat jaar niets verschuldigd, en een entiteit die haar in december heeft verworven, is de volledige 3% verschuldigd. Ten tweede is elk jaar een afzonderlijke aangifte met een eigen termijn in januari, en daarom komen de achterstanden in deze gevallen binnen als een stapel jaren in plaats van als één bedrag.

Omdat de verschuldigdheid jaarlijks en automatisch is, hoeft er niets te gebeuren wil de schuld ontstaan. Er wordt geen kennisgeving verstuurd, geen aanslag opgelegd en geen herinnering bereikt het adres in het buitenland. De verplichting is een aangifte (zelfaanslag): zij bestaat, ongeacht of iemand binnen de structuur ervan weet.

De vrijstellingen van art. 42 — het onderdeel dat de meeste eigenaren redt

Art. 42 is kort en gesloten. De bijzondere heffing op onroerend goed is niet verschuldigd door: buitenlandse Staten en publiekrechtelijke instellingen en internationale organisaties; entiteiten die in Spanje, op continue of gebruikelijke basis, economische activiteiten uitoefenen die te onderscheiden zijn van het loutere bezit of de verhuur van het onroerend goed, overeenkomstig hetgeen bij verordening is vastgesteld; en ondernemingen die genoteerd zijn op officieel erkende secundaire effectenmarkten.

Het middelste geval is degene die de echte dossiers beslecht, en het is zo geredigeerd dat het moeilijk te vervullen is. Twee bijwoorden en één bijvoeglijk naamwoord dragen de hele toets. De activiteit moet in Spanje worden uitgeoefend; zij moet continu of gebruikelijk zijn, niet incidenteel; en zij moet te onderscheiden zijn van het loutere bezit of de verhuur van het onroerend goed — wat betekent dat het verhuren van de villa, zelfs het hele jaar door en zelfs met winst, precies de activiteit is die de vrijstelling uitsluit. Het artikel verwijst ook uitdrukkelijk naar hetgeen bij verordening is vastgesteld, zodat de criteria en het bewijs in het uitvoeringsreglement van de wet staan en daar moeten worden gecontroleerd voordat iemand op deze letter vertrouwt.

De andere twee gevallen zijn eng maar helder. Een buitenlandse Staat of een publiekrechtelijke instelling van een buitenlandse Staat — een diplomatiek pand, een cultureel instituut — valt buiten de heffing, evenals een internationale organisatie. Een onderneming waarvan de aandelen genoteerd zijn op een officieel erkende secundaire markt valt er ook buiten, op grond van de redenering dat een beursgenoteerde onderneming geen ondoorzichtig houdstervehikel is. Geen van beide vrijstellingen staat open voor de gewone villahoudende vennootschap, en dat is precies de bedoeling van dit hoofdstuk.

Voorbeeld

Twee vennootschappen, dezelfde straat in Jávea. Vennootschap A bezit een villa die zij de hele zomer aan vakantiegangers verhuurt: verhuur alleen is uitdrukkelijk niet genoeg voor art. 42.b), dus als A inwoner is van een op de lijst opgenomen rechtsgebied, is de 3% verschuldigd. Vennootschap B exploiteert vanuit het gebouw een vergund aparthotel met personeel en een bedrijfsvergunning: dat is een economische activiteit die te onderscheiden is van louter bezit of verhuur, en de vrijstelling komt in beeld — onder voorbehoud van de eisen die de verordening stelt.

De verdragsvrijstelling die in het Engelstalige circuit rondgaat, en wat de tekst zegt

Veel Engelstalig materiaal over deze heffing beschrijft een vierde vrijstelling: entiteiten die recht hebben op de toepassing van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting met een clausule over informatie-uitwisseling, mits de natuurlijke personen die uiteindelijk het kapitaal bezitten inwoner zijn van Spanje of recht hebben op een verdrag met zo'n clausule, en mits hun identiteit wordt aangetoond. Adviseurs bouwden hele dossiers rond die paragraaf, omdat zij de vraag in een documentaire exercitie veranderde: identificeer de uiteindelijke eigenaars, bewijs hun woonplaats, behoud de vrijstelling.

Die paragraaf heeft inderdaad bestaan, en daarom circuleert zij nog steeds. Zij stond in de oorspronkelijke tekst van 2004 van art. 42 TRLIRNR, en de vijfde slotbepaling, lid 3, van Ley 16/2012 van 27 december heeft haar met ingang van 1 januari 2013 geschrapt. Sindsdien bevat het artikel drie letters en geen verdragsgeval meer: buitenlandse Staten en publiekrechtelijke instellingen, entiteiten met een te onderscheiden economische activiteit, en beursgenoteerde ondernemingen. De structuur wordt logisch zodra u ziet wat art. 40 nu zegt, want de heffing raakt niet langer elke niet-residente entiteit: zij raakt alleen entiteiten die inwoner zijn van een rechtsgebied dat als belastingparadijs wordt aangemerkt. Een uitzondering voor door een verdrag gedekte entiteiten heeft weinig meer te doen wanneer door een verdrag gedekte entiteiten in de regel toch al buiten de heffing vallen.

Twee praktische gevolgen. Ten eerste: vertelt een adviseur u dat uw structuur veilig is omdat u de uiteindelijk belanghebbenden onder een verdragsvrijstelling hebt gedocumenteerd, vraag dan in welk artikel van de geldende tekst die vrijstelling staat — en controleer de geconsolideerde tekst op de BOE voor het betrokken jaar, want het antwoord voor een schuld van 2003 hoeft niet het antwoord voor een schuld van 2026 te zijn. Ten tweede is de verdragsvraag niet verdwenen, zij is verplaatst: heeft Spanje wél een verdrag van kracht met een rechtsgebied dat op de lijst staat, dan gelden de regels voor niet-coöperatieve rechtsgebieden voor zover zij niet in strijd zijn met dat verdrag (DA 1.ª.5 van Ley 36/2006), wat een argument is dat op de verdragstekst moet worden gebaseerd, geen vakje om aan te vinken.

Wat er gebeurt als niemand aangifte doet: dwanginvordering, zakelijke aansprakelijkheid en toeslagen

Art. 45.2 is de reden waarom deze heffing geen theoretisch probleem is. Het niet indienen van de aangifte en het niet betalen binnen de termijn van januari leidt tot invordering via de dwanginvorderingsprocedure tegen het onroerend goed zelf, waarbij het door de belastingadministratie afgegeven certificaat dat vermeldt dat de vrijwillige betalingstermijn zonder betaling is verstreken, en het bedrag, voldoende titel is om die procedure te starten. Er is geen voorafgaande aanslag nodig, gericht aan een vennootschap die niemand in het buitenland kan vinden: de schuld wordt ingevorderd op het bezit dat zich in Spanje bevindt en niet kan verplaatsen.

Art. 45.3 sluit de andere uitgang af. Wanneer een aan de bijzondere heffing onderworpen entiteit Spaans onroerend goed overdraagt, blijft het overgedragen onroerend goed verbonden aan de betaling van het bedrag van de heffing. In gewone taal: de last volgt de villa mee in de handen van de koper. Daarom vraagt een degelijk aankooponderzoek naar een vennootschapsgebonden onroerend goed vóór de afronding om de Modelo 213-aangiften van de open jaren, en daarom wordt het bedrag doorgaans bij de notaris ingehouden totdat die zijn overgelegd.

Daarbovenop komt het gewone mechanisme van de algemene belastingwet (LGT). Een te late aangifte die wordt ingediend voordat er een aanmaning komt, brengt de toeslag van art. 27 LGT met zich mee — 1% plus nog eens 1% voor elke volle maand vertraging, en 15% plus vertragingsrente zodra twaalf maanden zijn verstreken — en sluit de boete uit. Komt de aanmaning daarentegen eerst, dan gelden de toeslagen van de executieve periode van art. 28 LGT — 5%, 10% of 20%, afhankelijk van wanneer wordt betaald — en is het niet betalen van het op een aangifte verschuldigde bedrag op zichzelf een fiscale overtreding (art. 191 LGT). Elke jaarlijkse schuld verjaart op haar eigen termijn van vier jaar, gerekend vanaf de dag na de aangiftetermijn van januari voor dat jaar (art. 66 en 67 LGT), zodat de oudste jaren wegvallen terwijl de recente jaren levend blijven.

Let op

Omdat de heffing zichzelf tegen het onroerend goed afdwingt, is degene die uiteindelijk betaalt vaak niet degene die de structuur heeft opgezet: de koper van een vennootschapsgebonden villa, of de erfgenaam die de aandelen erft, staat voor de achterstand.

Aftrekbaarheid onder art. 44, en waarom die u meestal niets oplevert

Art. 44 bepaalt dat het bedrag van de bijzondere heffing een aftrekbare kostenpost is voor het bepalen van de grondslag van de belasting die, waar van toepassing, verschuldigd zou zijn krachtens de voorgaande artikelen van deze wet. De aftrek werkt dus binnen de niet-residentenbelasting van dezelfde entiteit — tegen het inkomen dat de entiteit zelf in Spanje verkrijgt — en niet tegen de vennootschapsbelasting in Spanje, die de entiteit niet betaalt, en evenmin tegen de belasting in haar eigen rechtsgebied, wat een vraag is voor dat rechtsgebied.

In de praktijk is de aftrek voor de gewone villahoudende vennootschap vrijwel waardeloos, en de reden is art. 24.1. Voor niet-residenten die zonder vaste inrichting opereren, is de grondslag het brutobedrag van het inkomen, zonder dat enige kostenpost wordt afgetrokken; alleen belastingplichtigen die inwoner zijn van een andere EU-lidstaat, of van een EER-staat met daadwerkelijke uitwisseling van informatie, mogen kosten aftrekken die rechtstreeks aan het Spaanse inkomen zijn gekoppeld (art. 24.6). Een entiteit die inwoner is van een op de lijst opgenomen rechtsgebied is per definitie geen van beide. De vennootschap betaalt dus de gewone IRNR over de brutohuur tegen het algemene tarief van 24% (art. 25.1.a, waarbij de verlaagde 19% is voorbehouden aan inwoners van de EU en van kwalificerende EER-staten), en de heffing van 3% komt daar zonder iets om af te trekken bovenop.

De aftrek heeft alleen werkelijke inhoud wanneer de entiteit een vaste inrichting in Spanje heeft, omdat een vaste inrichting haar grondslag berekent volgens de regels van de vennootschapsbelasting (art. 18.1) en de kostenpost dus kan opnemen. Dat is hetzelfde terrein als de vrijstelling van art. 42.b): een entiteit met een echte, continue economische activiteit in Spanje heeft doorgaans een vaste inrichting, en in dat geval valt zij buiten de heffing in plaats van haar af te trekken. Nog één detail dat het weten waard is als u via de structuur inkomen uit Spaanse bron ontvangt: een inhoudingsplichtige berekent de inhouding zonder rekening te houden met art. 44 (art. 31.2), zodat niets aan deze aftrek de aan de bron ingehouden belasting vermindert.

Wat de structuur verder met zich meesleept

De 3% is zelden de enige verrassing. Een entiteit die inwoner is van een gebied zonder daadwerkelijke uitwisseling van fiscale informatie en die in Spanje gelegen bezittingen houdt, moet vóór het einde van de aangifteperiode een in Spanje woonachtige vertegenwoordiger aanwijzen — de verplichting wordt uitgelokt door het loutere bezit van de bezitting, niet door enig inkomen (art. 10.1 TRLIRNR). Het niet aanwijzen is een ernstige overtreding met een vaste boete van 2.000 euro, oplopend tot 6.000 euro voor belastingplichtigen die inwoner zijn van die gebieden (art. 10.4), en wanneer niemand wordt aangewezen, mag de belastingadministratie de bewaarder of beheerder van de bezittingen als vertegenwoordiger beschouwen (art. 10.3). Structuren die zijn ontworpen om onzichtbaar te zijn, eindigen met een Spaanse vertegenwoordiger die door de Administratie is gekozen.

Ook de bewaarder of beheerder loopt risico. De bewaarder of beheerder van bezittingen of rechten van niet-residente belastingplichtigen die niet aan een vaste inrichting zijn verbonden, is hoofdelijk aansprakelijk voor de belastingschulden die verband houden met het inkomen uit die bezittingen, en wanneer de eigenaar inwoner is van een gebied dat als belastingparadijs wordt behandeld, mag de Administratie rechtstreeks tegen die aansprakelijke partij optreden, zonder de voorafgaande administratieve handeling van aansprakelijkstelling (art. 9.1 en 9.3). Advocaten, beheerders en tussenpersonen die de sleutels van deze villa's in handen hebben, weten dat niet altijd.

Dan is er de aandeelhouder. Niet-beursgenoteerde aandelen in een entiteit waarvan de bezittingen, direct of indirect, voor ten minste 50% uit in Spanje gelegen onroerend goed bestaan, worden voor de vermogensbelasting geacht in Spanje te zijn gelegen, zodat een niet-residente natuurlijke persoon die ze houdt in Spanje belastingplichtig is krachtens de obligación real over die aandelen; voor de berekening worden de nettoboekwaarden vervangen door marktwaarden en het onroerend goed door de waarden die als grondslag voor de belasting dienen (art. 5.Uno.b van Ley 19/1991). En is de aandeelhouder fiscaal inwoner van Spanje, dan zijn de aandelen buitenlandse bezittingen: rechten die een deelneming in enig type rechtspersoon in het buitenland vertegenwoordigen, moeten door hun houders en uiteindelijk belanghebbenden op Modelo 720 worden aangegeven, boven de drempels en met de uitzonderingen die art. 42 ter van Real Decreto 1065/2007 stelt. De structuur die de villa buiten het Spaanse zicht moest houden, plaatst de aandeelhouder er juist recht in.

Waarom de Costa Blanca deze structuur werd verkocht

Het verkooppraatje van de jaren negentig en tweeduizend was op eigen voorwaarden coherent. Spaanse erfbelasting over een villa die overgaat op niet-residente kinderen zag er beangstigend uit; overdrachtsbelasting bij elke wederverkoop van het onroerend goed zag er zwaar uit; en het Spaanse eigendomsregister zou een vennootschapsnaam tonen in plaats van een familienaam. Breng de villa onder in een offshore-vennootschap, luidde het argument, en het onroerend goed verandert nooit meer van eigenaar: u verkoopt de aandelen in het buitenland, het register verandert nooit, en de Spaanse erfopvolging wordt vermeden omdat er in Spanje niets te erven valt.

Elk been van dat argument is sindsdien afgesloten. Winsten die, direct of indirect, voortvloeien uit in Spanje gelegen onroerend goed, zijn inkomen uit Spaanse bron, en het artikel zegt dat uitdrukkelijk voor winsten die voortvloeien uit rechten of aandelen in een entiteit, al dan niet ingezeten, waarvan de bezittingen, direct of indirect, hoofdzakelijk uit in Spanje gelegen onroerend goed bestaan, en voor aandelen die hun houder het genotsrecht over Spaans onroerend goed geven (art. 13.1.i).3.º TRLIRNR). De verkoop van de vennootschap lokt daarom Spaanse belasting over de winst uit, belast tegen 19% (art. 25.1.f).3.º). Is de entiteit inwoner van een gebied zonder daadwerkelijke uitwisseling van informatie, dan wordt de overdrachtswaarde naar evenredigheid bepaald aan de hand van de marktwaarde van het Spaanse onroerend goed op het tijdstip van de overdracht (art. 24.4), en blijft het Spaanse onroerend goed zelf verbonden aan de betaling van de belasting (art. 25.3).

Wat bleef, en groeide, waren de kosten van het aanhouden: de heffing van 3% elk jaar, de verplichting tot het aanwijzen van een vertegenwoordiger, de blootstelling aan de vermogensbelasting van de aandeelhouder, de aangifteverplichting van een in Spanje wonende aandeelhouder, en de jaarlijkse kosten om een buitenlandse vennootschap in leven te houden — geregistreerd agent, boekhouding, bestuurders. Families die deze structuren erfden van degene die ze had opgezet, ontdekken dat gewoonlijk allemaal tegelijk, in de slechtst denkbare week.

Eruit komen: de drie routes en wat elk daarvan wakker maakt

Route één is vaststellen dat er geen heffing verschuldigd is. Dat betekent, jaar na jaar, controleren of de entiteit inwoner was van een rechtsgebied op de regeling die voor dat jaar van kracht was, en of een van de letters van art. 42 van toepassing is met het bewijs dat de verordening vereist. Dit is documentair werk, en het is met ruime voorsprong de goedkoopste uitkomst, omdat het geen overdracht van het onroerend goed en dus geen overdrachtsbelasting uitlokt. Het is ook de route met een termijneffect: terwijl de jaren verlopen, verjaren sommige ervan wel en andere niet.

Route twee is de vennootschap verplaatsen. Het overbrengen van de werkelijke leiding of de statutaire zetel van een vennootschap naar Spanje is een belastbaar feit voor de heffing op vennootschapsoperaties van de overdrachtsbelasting wanneer geen van beide voorheen in een EU-lidstaat gelegen was (art. 19.1.3.º van de geconsolideerde ITP- en AJD-wet) — en diezelfde verrichting is uitdrukkelijk vrijgesteld (art. 45.I.B.11). Het overbrengen van de werkelijke leiding of de statutaire zetel van een vennootschap van de ene EU-lidstaat naar de andere is helemaal niet belastbaar (art. 19.2.2.º). De overdrachtsbelasting is op deze route dus niet het obstakel; de obstakels zijn het vennootschaps- en boekhoudrecht in beide rechtsgebieden, en wat er van de vennootschap wordt zodra zij Spaans is — een in Spanje gevestigde vennootschap betaalt Spaanse vennootschapsbelasting over haar resultaten en valt niet langer onder art. 40.

Route drie is ontbinden: de vennootschap ontbinden en de villa aan de aandeelhouders toewijzen. De ontbinding van een vennootschap is een aan de overdrachtsbelasting onderworpen vennootschapsoperatie (art. 19.1.1.º), waarbij de belastingplichtigen de leden zijn voor de bezittingen en rechten die zij ontvangen (art. 23.b), de grondslag de waarde is van de aan hen geleverde bezittingen zonder aftrek van kosten of schulden (art. 25.4), en het staatstarief voor de heffing op vennootschapsoperaties 1% bedraagt (art. 26). Onafhankelijk daarvan draagt de entiteit Spaans onroerend goed over, wat een winst oplevert die tegen 19% wordt belast (art. 25.1.f).3.º), en een overdracht van stedelijke grond lokt de plusvalía municipal bij de gemeente uit (art. 104 en 106 TRLRHL — let wel: de regel die de verkrijger tot plaatsvervangend belastingplichtige maakt, geldt wanneer de overdrager een niet-residente natuurlijke persoon is, geen entiteit). Welke hiervan werkelijk toeslaan, en voor welk bedrag, hangt af van de vennootschap, het rechtsgebied, de cijfers in de akten en de verordening van de gemeente: dit is een geval om te offreren, niet om uit een artikel te schatten.

Let op

Ontbind een structuur niet om de 3% te besparen zonder eerst de uitweg te prijzen. Een ontbinding kan in één jaar meer kosten dan de heffing in tien jaar zou kosten — of veel minder, als het onroerend goed niet in waarde is gestegen. De volgorde van werken is altijd: vaststellen welke jaren verschuldigd zijn, en pas dan elke route prijzen.

Wat te doen vóór de volgende 31 december

Begin met drie documenten: het oprichtingscertificaat en de actuele status van de entiteit, waaruit haar rechtsgebied van vestiging blijkt; de akte waarmee de entiteit het Spaanse onroerend goed, of het recht daarover, heeft verworven; en de laatste IBI-aanslag, die de kadastrale waarde geeft waarop de heffing wordt berekend. Met die documenten is de jaarlijkse schuld rekenwerk, en is het aantal open jaren een kwestie van vanaf elke januaritermijn vier jaar terugtellen.

Beslis dan vóór het einde van het jaar, niet erna. De heffing wordt verschuldigd op 31 december, zodat een entiteit die een herstructurering in december afrondt, voor dat jaar niets verschuldigd is, terwijl een entiteit die dat in januari afrondt, alweer 3% heeft laten ontstaan. Die ene datum is vaak meer waard dan elk argument over de vrijstellingen.

Zijn er jaren open, dan is vrijwillige regularisatie vóór enige aanmaning wezenlijk goedkoper dan gevonden worden: de toeslag van art. 27 vervangt de boete, en zij groeit maand na maand. Onze IRNR-dienst verzorgt de aangiften en de berekening van de blootstelling, onze dienst fiscaal vertegenwoordiger dekt de aanwijzingsverplichting voor entiteiten die inwoner zijn van gebieden zonder daadwerkelijke uitwisseling van informatie, en de dienst toegerekend inkomen behandelt wat de individuele eigenaar verschuldigd is zodra het onroerend goed weer op persoonlijke naam wordt gehouden.

Stap voor stap

Hoe om te gaan met Spaans onroerend goed dat wordt gehouden door een niet-residente entiteit

  1. Stel vast waar de entiteit inwoner is

    Verkrijg een oprichtingscertificaat en een bewijs van goede standing en, waar dat bestaat, een fiscaal woonplaatscertificaat. De woonplaats van de entiteit, niet die van de aandeelhouders, is waar art. 40 om draait.

  2. Controleer het rechtsgebied jaar na jaar

    Vergelijk die woonplaats met de ministeriële regeling die voor elk open jaar van kracht is. De lijst wordt bijgewerkt, zodat het antwoord per jaar kan verschillen; vertrouw niet op een lijst die in een artikel is gepubliceerd.

  3. Lees de kadastrale waarde af van de IBI-aanslag

    De grondslag is de kadastrale waarde van het onroerend goed (art. 41.1 TRLIRNR). Is die er niet, pas dan de waarderingsregels van de vermogensbelasting toe (art. 10.Uno van Ley 19/1991). Vermenigvuldig met 3% en met het aandeel van de entiteit in de titel.

  4. Toets de vrijstellingen van art. 42 eerlijk

    Buitenlandse Staat of publiekrechtelijke instelling, een beursgenoteerde onderneming, of een continue economische activiteit in Spanje die te onderscheiden is van loutere bezit of verhuur, op de bij verordening vastgestelde voorwaarden. De villa verhuren is niet genoeg.

  5. Tel de open jaren

    Elk jaar verjaart vier jaar na zijn aangiftetermijn van januari (art. 66 en 67 LGT). Maak een lijst van de nog levende jaren en de toeslag die elk daarvan onder art. 27 LGT zou dragen bij vrijwillige regularisatie.

  6. Regulariseer vóór er een aanmaning komt

    Dien de openstaande aangiften voor de open jaren in. Een vrijwillige te late aangifte draagt de toeslag van art. 27 en sluit de boete uit; komt de aanmaning eerst, dan gelden de executieve toeslagen van art. 28 en de overtreding van art. 191.

  7. Wijs de vertegenwoordiger aan indien vereist

    Een entiteit die inwoner is van een gebied zonder daadwerkelijke uitwisseling van informatie en Spaanse bezittingen houdt, moet een in Spanje woonachtige vertegenwoordiger aanwijzen; de boete voor het niet doen daarvan bedraagt 6.000 euro voor die belastingplichtigen (art. 10.1 en 10.4 TRLIRNR).

  8. Prijs elke uitweg voordat u er een kiest

    Offreer de ontbinding, de herdomiciliëring en het niets-doen-scenario over dezelfde horizon, met de overdrachtsbelasting, de winst en de plusvalía op tafel, en rond de gekozen route af vóór 31 december.

De bijzondere heffing in één oogopslag (art. 40-45 TRLIRNR)
ElementRegelArtikel
BelastingplichtigeEntiteiten die inwoner zijn van een land of gebied dat als belastingparadijs wordt beschouwd — vandaag een niet-coöperatief rechtsgebied — die Spaans onroerend goed bezitten of onder welke titel dan ook zakelijke gebruiksrechten daarover houdenArt. 40
GrondslagKadastrale waarde; is die er niet, dan de waarde volgens de regels van de vermogensbelasting; naar evenredigheid bij mede-eigendomArt. 41
VrijstellingenBuitenlandse Staten, publiekrechtelijke instellingen en internationale organisaties; entiteiten met een economische activiteit die te onderscheiden is van loutere bezit of verhuur; beursgenoteerde ondernemingenArt. 42
Tarief3%, vast, zonder vermindering voor een deel van het jaarArt. 43
AftrekbaarheidAftrekbare kostenpost voor de grondslag van de belasting die krachtens de voorgaande artikelen van de wet verschuldigd zou zijnArt. 44
Verschuldigdheid en aangifteVerschuldigd op 31 december; aangegeven en betaald in de daaropvolgende januari (AEAT Modelo 213)Art. 45.1
InvorderingDwanginvorderingsprocedure tegen het onroerend goed; het certificaat van de verstreken vrijwillige termijn is voldoende titelArt. 45.2
Bij een latere overdrachtHet overgedragen onroerend goed blijft verbonden aan de betaling van de heffingArt. 45.3
De drie uitwegen en de belastingen die elke uitweg wakker maakt
RouteWat het inhoudtBelastingen die in het spel komen
Aantonen dat er geen heffing verschuldigd isHet rechtsgebied toetsen aan de regeling die voor elk jaar van kracht is; een letter van art. 42 documenteren met het bewijs dat de verordening vereistGeen op het onroerend goed; alleen de aangiften en toeslagen van de jaren die daadwerkelijk verschuldigd zijn
De vennootschap herdomiciliërenDe werkelijke leiding of de statutaire zetel verplaatsen, doorgaans naar Spanje of naar een EU-lidstaatHeffing op vennootschapsoperaties bij een inkomende overdracht, uitdrukkelijk vrijgesteld (art. 19.1.3.º en 45.I.B.11 ITP en AJD); daarna de gewone Spaanse vennootschapsbelasting
Ontbinden en toewijzenDe entiteit liquideren en het onroerend goed op naam van de leden zettenHeffing op vennootschapsoperaties, verschuldigd door de leden (art. 19.1.1.º, 23.b, 25.4, 26); niet-residentenbelasting over de winst tegen 19% (art. 25.1.f); plusvalía municipal (art. 104 en 106 TRLRHL)
Niets doenHet onroerend goed via de entiteit blijven aanhouden3% van de kadastrale waarde elke 31 december, plus toeslagen, rente en invordering tegen het onroerend goed

FAQ

Veelgestelde vragen

Mijn villa in Torrevieja is eigendom van een vennootschap. Betaal ik de heffing van 3%?

Alleen als de vennootschap inwoner is van een land of gebied dat wordt aangemerkt als belastingparadijs, vandaag gelezen als een niet-coöperatief rechtsgebied (art. 40 TRLIRNR). Een gewone vennootschap die inwoner is van een EU-lidstaat of van een verdragsland valt buiten art. 40 en is geen bijzondere heffing verschuldigd, al blijft zij de gewone niet-residentenbelasting verschuldigd over eventueel inkomen uit het onroerend goed. De vraag gaat altijd over de woonplaats van de entiteit in het betrokken jaar, getoetst aan de van kracht zijnde ministeriële regeling, en nooit over uw eigen nationaliteit of woonplaats.

Wordt de 3% geheven over de marktwaarde of over de kadastrale waarde?

Over de kadastrale waarde van het onroerend goed (art. 41.1 TRLIRNR). Dat is hetzelfde bedrag dat op de IBI-aanslag staat, dat normaal ver onder de marktwaarde ligt. Heeft het onroerend goed geen kadastrale waarde, dan is de grondslag de waarde die volgens de regels van de vermogensbelasting wordt bepaald, welke de hoogste nemen van de kadastrale waarde, de waarde die door de Administratie voor andere belastingen is vastgesteld of geverifieerd, en de verkrijgingsprijs (art. 10.Uno van Ley 19/1991).

De vennootschap bezit maar de helft van de villa. Wordt de heffing gehalveerd?

Ja, naar evenredigheid van het gehouden aandeel. Houdt een entiteit het onroerend goed samen met andere personen of entiteiten, dan is de heffing verschuldigd over het deel van de waarde dat naar evenredigheid overeenkomt met haar aandeel in de titel (art. 41.2 TRLIRNR). De andere helft valt buiten de bijzondere heffing, al zal een niet-residente natuurlijke persoon die haar houdt een eigen toegerekend inkomen hebben onder de gewone IRNR-regels.

Welke aangifte moet ik indienen, en wanneer?

De heffing wordt verschuldigd op 31 december en moet in de daaropvolgende januari worden aangegeven en betaald (art. 45.1 TRLIRNR); de AEAT stelt daarvoor Modelo 213 beschikbaar. De wet laat de plaats en vorm van indiening over aan een uitvoeringsregeling, dus bevestig het actuele formulier en het indieningskanaal bij de AEAT of bij uw adviseur voordat u indient, zeker als u meerdere jaren tegelijk regulariseert, aangezien elk jaar een afzonderlijke aangifte is.

Vervangt de bijzondere heffing de gewone niet-residentenbelasting over huur?

Nee. Zij zijn onafhankelijk en gelden allebei. De bijzondere heffing belast het loutere bezit van het onroerend goed tegen 3% van de kadastrale waarde; wordt het onroerend goed verhuurd, dan is de entiteit ook de gewone niet-residentenbelasting over de huur verschuldigd, berekend over het brutobedrag zonder aftrek van kosten voor entiteiten die geen inwoner zijn van de EU of van een kwalificerende EER-staat (art. 24.1 en 24.6 TRLIRNR), tegen het algemene tarief van 24% (art. 25.1.a). Er is geen verrekening van de ene met de andere; de heffing is alleen aftrekbaar in de enge zin van art. 44.

Maakt het verhuren van de villa de vennootschap vrijgesteld onder art. 42?

Nee — verhuur is precies wat de vrijstelling uitsluit. Art. 42.b) stelt entiteiten vrij die in Spanje, op continue of gebruikelijke basis, economische activiteiten uitoefenen die te onderscheiden zijn van het loutere bezit of de verhuur van het onroerend goed, overeenkomstig hetgeen bij verordening is vastgesteld. Vakantieverhuur van diezelfde villa is niet te onderscheiden van verhuur; een echt hotel, aparthotel of handelsbedrijf dat vanuit het pand wordt gedreven, is een ander geval, en het vereiste bewijs staat in het uitvoeringsreglement.

Kan de Spaanse fiscus tegen het onroerend goed zelf optreden?

Ja, en dat is het scherpste kenmerk van deze heffing. Het niet indienen van de aangifte en het niet betalen in januari leidt tot invordering via de dwanginvorderingsprocedure tegen het onroerend goed, met het administratieve certificaat van de verstreken vrijwillige termijn als voldoende titel om die te starten (art. 45.2 TRLIRNR). Bovendien blijft, wanneer een aan de heffing onderworpen entiteit Spaans onroerend goed overdraagt, het overgedragen onroerend goed verbonden aan de betaling van de heffing (art. 45.3), en daarom wordt het bedrag bij dit soort aankopen bij de notaris ingehouden.

De vennootschap heeft nooit aangifte gedaan. Hoeveel jaren kunnen zij naheffen?

Elke jaarlijkse schuld heeft haar eigen verjaringstermijn van vier jaar, gerekend vanaf de dag na het einde van de aangifteperiode van januari voor dat jaar (art. 66 en 67 LGT). De oudste jaren vallen dus één voor één weg terwijl de recentere jaren levend blijven, en de totale blootstelling verandert elke januari. Te laat aangeven, maar vóór enige aanmaning, kost de toeslag van art. 27 LGT — 1% plus 1% per volle maand, of 15% plus rente na twaalf maanden — en sluit de boete uit; eerst gevonden worden, brengt de executieve toeslagen van art. 28 en de overtreding van art. 191 met zich mee.

Is de heffing tenminste ergens aftrekbaar?

Alleen tegen de eigen Spaanse niet-residentenbelastinggrondslag van de entiteit, en in de meeste gevallen is dat niets waard. Art. 44 TRLIRNR maakt het bedrag een aftrekbare kostenpost bij het bepalen van de grondslag van de belasting die krachtens de voorgaande artikelen van die wet verschuldigd zou zijn, maar een entiteit die inwoner is van een op de lijst opgenomen rechtsgebied en zonder vaste inrichting opereert, wordt belast over het brutoinkomen zonder dat enige kostenpost aftrekbaar is (art. 24.1 en 24.6). De aftrek heeft alleen werkelijke inhoud waar er een vaste inrichting is die haar grondslag volgens de regels van de vennootschapsbelasting berekent (art. 18.1).

Kan ik de aandelen van de vennootschap verkopen in plaats van het onroerend goed?

Dat kan, maar Spanje belast die verkoop. Winsten die voortvloeien uit rechten of aandelen in een entiteit, al dan niet ingezeten, waarvan de bezittingen, direct of indirect, hoofdzakelijk uit in Spanje gelegen onroerend goed bestaan, zijn inkomen uit Spaanse bron (art. 13.1.i).3.º TRLIRNR), belast tegen 19% (art. 25.1.f).3.º). Is de entiteit inwoner van een gebied zonder daadwerkelijke uitwisseling van informatie, dan wordt de overdrachtswaarde naar evenredigheid van de marktwaarde van het Spaanse onroerend goed bepaald (art. 24.4), en blijft dat onroerend goed verbonden aan de betaling van de belasting (art. 25.3) — zodat de koper het probleem erft.

Wat kost het om de vennootschap te ontbinden en de villa persoonlijk te houden?

Dat hangt af van de vennootschap, het rechtsgebied en de cijfers, en het moet worden geoffreerd, niet geschat. De belastingen die in het spel komen, zijn de heffing op vennootschapsoperaties van ITP en AJD bij de ontbinding, verschuldigd door de leden over de waarde van de ontvangen bezittingen (art. 19.1.1.º, 23.b, 25.4 en 26 van de geconsolideerde ITP- en AJD-wet); niet-residentenbelasting over de winst van de entiteit tegen 19% (art. 25.1.f).3.º TRLIRNR); en de plusvalía municipal bij de gemeente over de overdracht van stedelijke grond (art. 104 en 106 TRLRHL). De vennootschaps- en registerkosten in het eigen rechtsgebied van de vennootschap komen daar nog bovenop.

Heeft de vennootschap nog steeds een fiscaal vertegenwoordiger in Spanje nodig?

Is zij inwoner van een gebied zonder daadwerkelijke uitwisseling van fiscale informatie en houdt zij in Spanje gelegen bezittingen, dan ja — het loutere bezit lokt de verplichting uit om vóór het einde van de aangifteperiode een in Spanje woonachtige vertegenwoordiger aan te wijzen (art. 10.1 TRLIRNR). Het niet aanwijzen ervan is een ernstige overtreding met een vaste boete van 2.000 euro, oplopend tot 6.000 euro voor belastingplichtigen die inwoner zijn van die gebieden (art. 10.4), en de Administratie mag dan de bewaarder of beheerder van de bezittingen als vertegenwoordiger beschouwen (art. 10.3).

Gerelateerde gidsen

Gerelateerde diensten

Bronnen

Laatst bijgewerkt: 2026-09-10