spainfiscalspainfiscal

Освобождение по налоговому соглашению от налога 3 % отменено с 2013 года

УточнениеОпубликовано:

Это до сих пор повторяют на форумах о недвижимости, в путеводителях для иностранцев и на страницах отдельных юридических фирм: компания-нерезидент, защищённая соглашением с оговоркой об обмене информацией, не платит налог 3 % за свою испанскую виллу. Эта фраза была верной. Она перестала быть верной 1 января 2013 года, а в статье, которая пришла ей на смену, три освобождения, и ни одно из них не упоминает соглашение.

Коротко

Освобождение от испанского специального налога 3 % для компаний, имеющих право на соглашение об избежании двойного налогообложения с оговоркой об обмене информацией, отменено с 1 января 2013 года пятым заключительным положением, пункт 3, Закона 16/2012.

Valery Grinkevich

Автор

Valery Grinkevich

Дипломированный экономист · налоговый консультант · 20+ лет опыта · Торревьеха, Коста-Бланка

Одна статья, два текста

Статья 42 сводного текста Закона о налоге на доходы нерезидентов — Королевский законодательный декрет 5/2004 — регулирует освобождения от специального налога на недвижимость компаний-нерезидентов, и в базе консолидированного законодательства BOE она существует в двух редакциях. Первоначальная, действовавшая с 13 марта 2004 года, перечисляла пять случаев. Её пункт b) освобождал компании, имеющие право на соглашение об избежании двойного налогообложения с оговоркой об обмене информацией, при условии что физические лица, которым в конечном счёте принадлежал капитал, были резидентами Испании или сами имели право на такое же соглашение: подтверждалось это декларацией об испанских объектах и конечных владельцах со справками о резидентстве от иностранных налоговых органов, в тот же срок, что и сам налог.

Редакция, действующая с 1 января 2013 года, занимает четыре строки. Налог не взимается с: a) иностранных государств, иностранных публичных учреждений и международных организаций; b) компаний, которые ведут в Испании на постоянной или регулярной основе экономическую деятельность, отличимую от простого владения объектом или сдачи его в аренду, в порядке, установленном подзаконным актом; и c) компаний, акции которых котируются на официально признанных вторичных рынках. Нет ни пункта d), ни пункта e), ни части 2. Путь через соглашение не сузили и не усложнили в доказывании. Его больше нет.

Что именно вычеркнуло пятое заключительное положение Закона 16/2012

Реформа — это пятое заключительное положение, пункт 3, Закона 16/2012 от 27 декабря, с действием с 1 января 2013 года, и оно убрало не только случай с соглашением. Вместе с ним исчез прежний пункт e): некоммерческие благотворительные или культурные организации, признанные по праву государства, имеющего соглашение с оговоркой об обмене информацией, если объекты служили их уставным целям. Исчезла и часть 2, пропорционально уменьшавшая налог, когда условия резидентства участников, пайщиков или выгодоприобретателей выполнялись лишь частично. Пять освобождений и одна пропорциональная скидка превратились в три освобождения.

То же положение в ту же дату переписало и остальную часть главы: пункт 1 изложил заново статью 40, пункт 2 — статью 41, а пункты 4 и 5 изменили название статьи 45 на «возникновение обязанности, декларирование и обременение» и добавили часть 3, по которой объект, отчуждаемый облагаемой компанией, остаётся обременённым уплатой налога. Консолидация актуальна: метаданные нормы указывают дату последнего обновления 23 июня 2026 года, так что статью 42 с тех пор не трогали.

Во что это обходится владельцу, который поверил

Налог составляет 3 % кадастровой стоимости, а при её отсутствии — стоимости, определённой по правилам налога на имущество (статьи 41.1 и 43). Обязанность возникает 31 декабря каждого года, а декларировать и уплачивать нужно в январе следующего (статья 45.1). Чтобы она возникла, ничего не должно произойти: ни аренды, ни прибыли, ни продажи. Объект налогообложения — само владение объектом или обладание по любому основанию вещным правом пользования им на 31 декабря, поэтому каждое 31 декабря начиная с 2013 года порождало собственную обязанность, со своим сроком и своими часами.

Два правила делают это хуже обычного неуплаченного налога. Пропуск январского срока открывает принудительное взыскание за счёт самого объекта, и достаточным основанием для начала служит справка об истечении добровольного срока без уплаты (статья 45.2). А с 2013 года объект, отчуждаемый облагаемой компанией, остаётся обременённым уплатой налога (статья 45.3) — именно поэтому всё это всплывает у нотариуса, при продаже, через двадцать лет после создания структуры. Уточнение: статья 45.1 говорит лишь о декларировании «в месте и в форме, которые будут установлены», так что номер формы налоговой службы, который вам процитируют, взят из административной практики, а не из закона.

Какое освобождение осталось и почему аренда не подходит

Для частной структуры пригодным остаётся пункт b): экономическая деятельность, которую компания ведёт в Испании на постоянной или регулярной основе и которая отличима от простого владения объектом или сдачи его в аренду, в порядке, установленном подзаконным актом. Нагрузку несут три выражения. «На постоянной или регулярной основе» исключает единичную операцию, подготовленную к случаю. «Отличимая» требует, чтобы деятельность была отделима от самого объекта. А «в порядке, установленном подзаконным актом» выносит содержание проверки за пределы статьи 42, и потому это раньше документальный вопрос, чем аргумент.

Ловушка — в слове «аренда». Статья не исключает бездействующую компанию, допуская ту, что сдаёт виллу: она исключает простое владение объектом или сдачу его в аренду, то есть ровно те две вещи, которыми обычно и занимается структура вокруг дома для отдыха. Сдача виллы летом и есть исключённая деятельность, прямо названная в норме. Другие два освобождения не рассчитаны на семейные структуры: пункт a) — для государств, иностранных публичных учреждений и международных организаций, пункт c) — для котирующихся компаний.

Вопрос, который пришёл на смену: статью 40 сузили в тот же день

Первоначальная статья 40 облагала налогом любую компанию-нерезидента, владевшую недвижимостью в Испании. Редакция, действующая с 1 января 2013 года и переписанная пунктом 1 того же заключительного положения, облагает только компании — резидентов страны или территории, которая имеет статус налоговой гавани (закон по-прежнему пользуется этой прежней терминологией). Освобождение по соглашению исчезло, но исчезла и почти вся подверженность налогу, которую оно смягчало: обычная компания, резидентная вне таких территорий, вообще выпадает из статьи 40. Поэтому тот, кто читает только новость об отмене, пугается не в ту сторону.

Живой вопрос теперь не в том, есть ли в вашем соглашении оговорка об обмене информацией. Он в том, где компания была резидентом на 31 декабря и была ли эта территория в перечне, действовавшем на ту дату. Эта заметка намеренно не называет ни одной территории и не утверждает текущий статус ни одной из них: перечень устанавливается приказом министерства и обновляется, поэтому единственный честный ответ — приказ, действовавший в том году, который вы разбираете.

Как проверить это самому через API BOE

Верить нам на слово никто не обязан. BOE публикует консолидированное законодательство как открытый API, и один запрос возвращает всю историю статьи. Запросите блок: www.boe.es/datosabiertos/api/legislacion-consolidada/id/BOE-A-2004-4527/texto/bloque/a42, с заголовком Accept: application/xml и обычным браузерным идентификатором клиента. Заголовок не факультативен: конечная точка блоков отдаёт только XML и отвечает кодом HTTP 400 тому, кто просит JSON, хотя оглавление той же нормы, оканчивающееся на texto/indice, JSON возвращает.

То, что приходит в ответ, — одновременно и ловушка, и услуга. Ответ содержит все исторические редакции статьи, от старой к новой, каждая внутри собственного элемента version с атрибутами fecha_publicacion и fecha_vigencia. Возьмёте первую — прочитаете текст 2004 года: отменённое освобождение, безупречно оформленное и полностью неверное. Возьмите последнюю, прочтите её даты и закрывающее её примечание об изменении — именно там реформа называет себя: «Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposición final 5.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre». Затем конечная точка metadatos указывает fecha_actualizacion нормы, так что видно, актуальна консолидация или это старый снимок.

Что делать

Если испанская недвижимость принадлежит компании-нерезиденту, до январского срока установите два факта: где компания была резидентом на 31 декабря — сверив с перечнем территорий, действовавшим в том году, — и ведёт ли она в Испании деятельность сверх владения объектом и сдачи его в аренду. Соглашение с оговоркой об обмене информацией больше не отвечает ни на один из этих вопросов.

Полное руководство

Связанные услуги

Источники