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Spaniens 3-%-Sonderabgabe: Die Abkommensbefreiung wurde 2013 aufgehoben

RichtigstellungVeröffentlicht:

In englischsprachigen Immobilienforen, Auswandererratgebern und der einen oder anderen Kanzleiseite wird es noch immer zitiert: Eine nicht ansässige Gesellschaft, die unter ein Abkommen mit Informationsaustauschklausel fällt, zahle keine 3-%-Sonderabgabe auf ihre spanische Villa. Dieser Satz war richtig. Er hörte am 1. Januar 2013 auf, richtig zu sein, und der Artikel, der ihn ersetzte, enthält drei Befreiungen, von denen keine ein Abkommen erwähnt.

Kurz gesagt

Die Befreiung von Spaniens 3-%-Sonderabgabe für Gesellschaften, die Anspruch auf ein Doppelbesteuerungsabkommen mit Informationsaustauschklausel hatten, wurde mit Wirkung zum 1. Januar 2013 durch die fünfte Schlussbestimmung, Absatz 3, der Ley 16/2012 aufgehoben.

Valery Grinkevich

Verfasst von

Valery Grinkevich

Zugelassener Ökonom (economista colegiado) · asesor fiscal · 20+ Jahre Erfahrung · Torrevieja, Costa Blanca

Ein Artikel, zwei Fassungen

Artikel 42 des konsolidierten Nichtresidentensteuergesetzes – Real Decreto Legislativo 5/2004 – regelt die Befreiungen von der Sonderabgabe auf Immobilien, die von nicht ansässigen Gesellschaften gehalten werden, und in der konsolidierten Datenbank des BOE existiert er in zwei Fassungen. Die ursprüngliche, in Kraft seit dem 13. März 2004, nannte fünf Fälle. Ihr Buchstabe b) befreite Gesellschaften mit Anspruch auf ein Doppelbesteuerungsabkommen mit Informationsaustauschklausel, sofern die natürlichen Personen, denen die Gesellschaft letztlich gehörte, in Spanien ansässig waren oder selbst unter ein solches Abkommen fielen – nachzuweisen durch eine Erklärung der spanischen Immobilien und der letztlich Berechtigten, mit ausländischen Ansässigkeitsbescheinigungen, eingereicht im selben Zeitraum wie die Abgabe.

Die seit dem 1. Januar 2013 geltende Fassung umfasst vier Zeilen. Die Abgabe schulden nicht: a) ausländische Staaten, ausländische öffentliche Einrichtungen und internationale Organisationen; b) Gesellschaften, die in Spanien fortlaufend oder gewohnheitsmäßig wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben, die sich von der bloßen Verwaltung oder Vermietung der Immobilie unterscheiden, unter den durch Verordnung festgelegten Bedingungen; und c) Gesellschaften, die an offiziell anerkannten Sekundärmärkten notiert sind. Es gibt keinen Buchstaben d), keinen Buchstaben e) und keinen zweiten Absatz. Der Abkommensweg wurde nicht eingeschränkt oder schwerer nachweisbar gemacht. Er ist verschwunden.

Was die fünfte Schlussbestimmung der Ley 16/2012 tatsächlich strich

Die Reform ist die fünfte Schlussbestimmung, Absatz 3, der Ley 16/2012 vom 27. Dezember, mit Wirkung zum 1. Januar 2013, und sie strich mehr als nur den Abkommensfall. Der frühere Buchstabe e) fiel ebenfalls weg: gemeinnützige oder kulturelle Einrichtungen, anerkannt nach dem Recht eines Abkommensstaats, sofern die Immobilie ihren Zwecken diente. Ebenso Absatz 2, der die Abgabe anteilig minderte, wenn die Ansässigkeitsvoraussetzungen der Mitglieder, Beteiligten oder Begünstigten nur teilweise erfüllt waren. Aus fünf Befreiungen und einer teilweisen Ermäßigung wurden drei Befreiungen und sonst nichts.

Dieselbe Bestimmung fasste das Kapitel am selben Datum neu: Absatz 1 änderte Artikel 40, Absatz 2 Artikel 41, und die Absätze 4 und 5 benannten Artikel 45 in Entstehung, Erklärung und dingliche Haftung um, unter Hinzufügung eines Absatzes 3, wonach eine von einer der Abgabe unterliegenden Gesellschaft übertragene Immobilie weiterhin für deren Zahlung haftet. Die Konsolidierung ist aktuell – die Metadaten des Gesetzes weisen eine letzte Aktualisierung vom 23. Juni 2026 aus –, sodass Artikel 42 seitdem unverändert geblieben ist.

Was es den Eigentümer kostet, der daran geglaubt hat

Die Abgabe beträgt 3 % des Katasterwerts oder, wenn kein Katasterwert vorliegt, des nach den Regeln der Vermögensteuer ermittelten Werts (Artikel 41.1 und 43). Sie entsteht jedes Jahr am 31. Dezember und wird im darauffolgenden Januar erklärt und bezahlt (Artikel 45.1). Es muss nichts geschehen sein, damit sie entsteht: keine Miete, kein Gewinn, kein Verkauf. Der Besitz der Immobilie oder das Innehaben eines dinglichen Nutzungs- oder Genussrechts daran am 31. Dezember ist der gesamte Steuertatbestand – sodass jeder 31. Dezember seit 2013 eine eigene Schuld mit eigener Frist und eigenem Lauf hervorgebracht hat.

Zwei Regeln machen sie schlimmer als eine gewöhnliche unbezahlte Steuer. Wird das Januarfenster verpasst, eröffnet dies die Zwangsvollstreckung gegen die Immobilie selbst, wobei die Bescheinigung, dass die freiwillige Frist unbezahlt abgelaufen ist, als ausreichender Vollstreckungstitel genügt (Artikel 45.2). Und seit 2013 haftet eine von einer der Abgabe unterliegenden Gesellschaft übertragene Immobilie weiterhin für deren Zahlung (Artikel 45.3) – weshalb dies beim Notar auftaucht, bei einem Verkauf, zwanzig Jahre nachdem die Struktur errichtet wurde. Ein Ordnungspunkt: Artikel 45.1 besagt lediglich, dass die Abgabe an dem Ort und in der Form erklärt wird, die festgelegt werden, sodass die zitierte AEAT-Formularnummer Verwaltungspraxis ist, nicht Gesetz.

Die verbliebene Befreiung, und warum Vermietung nicht genügt

Was für eine private Struktur nutzbar bleibt, ist Buchstabe b): wirtschaftliche Tätigkeiten, die in Spanien fortlaufend oder gewohnheitsmäßig ausgeübt werden und sich von der bloßen Verwaltung oder Vermietung der Immobilie unterscheiden, unter den durch Verordnung festgelegten Bedingungen. Drei Ausdrücke tragen das Gewicht. Fortlaufend oder gewohnheitsmäßig schließt einen isolierten, eigens für den Anlass inszenierten Vorgang aus. Unterscheidbar verlangt, dass die Tätigkeit von der Immobilie selbst trennbar ist. Und unter den durch Verordnung festgelegten Bedingungen verlagert den Inhalt der Prüfung aus Artikel 42 heraus, wodurch sie zunächst eine Frage der Nachweise ist, bevor sie ein Argument wird.

Die Falle ist das Wort Vermietung. Der Artikel schließt nicht die untätige Gesellschaft aus und lässt die, die die Villa vermietet, zu; er schließt die bloße Verwaltung oder Vermietung der Immobilie aus, also genau die beiden Dinge, die eine Ferienimmobilienstruktur normalerweise tut. Sommervermietungen sind die ausgeschlossene Tätigkeit, ausdrücklich im Gesetz genannt. Die beiden anderen Befreiungen sind nicht für Familienstrukturen gedacht: Buchstabe a) gilt für Staaten, ausländische öffentliche Einrichtungen und internationale Organisationen, Buchstabe c) für notierte Gesellschaften.

Die Frage, die an ihre Stelle trat: Artikel 40 wurde am selben Tag eingeschränkt

Der ursprüngliche Artikel 40 unterwarf jede nicht ansässige Gesellschaft, die spanischen Immobilienbesitz hielt, der Abgabe. Die seit dem 1. Januar 2013 geltende, durch Absatz 1 derselben Schlussbestimmung neu gefasste Version unterwirft nur Gesellschaften, die in einem Land oder Gebiet ansässig sind, das als Steuerparadies gilt – das Gesetz verwendet noch diesen älteren Wortlaut. Die Befreiung verschwand, aber mit ihr auch der größte Teil des Risikos, das sie milderte: Eine gewöhnliche Gesellschaft mit Sitz außerhalb eines solchen Gebiets fällt gar nicht erst unter Artikel 40 und braucht keine Befreiung. Leser, die nur von der Aufhebung erfahren, geraten meist in die falsche Richtung in Panik.

Die eigentliche Frage lautet also nicht mehr, ob Ihr Abkommen eine Informationsaustauschklausel enthält. Sie lautet, wo die Gesellschaft am 31. Dezember ansässig war und ob dieses Gebiet auf der zu diesem Zeitpunkt geltenden Liste stand. Dieser Beitrag nennt bewusst kein Gebiet und behauptet keinen aktuellen Status: Die Liste wird durch Ministerialverordnung festgelegt und laufend aktualisiert, sodass die einzig ehrliche Antwort die für das jeweilige Jahr geltende Verordnung ist.

Wie Sie das selbst über die BOE-API überprüfen

Niemand muss uns das einfach glauben. Der BOE stellt konsolidierte Gesetzestexte über eine offene API bereit, und eine einzige Anfrage liefert die gesamte Historie eines Artikels zurück. Fragen Sie den Block ab: www.boe.es/datosabiertos/api/legislacion-consolidada/id/BOE-A-2004-4527/texto/bloque/a42, gesendet mit dem Header Accept: application/xml und einem gewöhnlichen Browser-User-Agent. Der Header ist nicht optional – der Block-Endpunkt liefert ausschließlich XML und beantwortet eine JSON-Anfrage mit einem HTTP-Fehler 400, während das Inhaltsverzeichnis desselben Gesetzes, das auf texto/indice endet, durchaus JSON zurückgibt.

Was zurückkommt, ist zugleich die Falle und die Hilfe. Die Antwort enthält jede historische Fassung des Artikels, beginnend mit der ältesten, jede in einem eigenen Element version mit fecha_publicacion und fecha_vigencia. Nehmen Sie die erste, und Sie haben den Text von 2004 gelesen: die aufgehobene Befreiung, perfekt formatiert und völlig falsch. Nehmen Sie die letzte, lesen Sie deren Daten und den abschließenden Änderungsvermerk, in dem sich die Reform selbst benennt – Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposición final 5.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Der Endpunkt metadatos des Gesetzes weist dann seine fecha_actualizacion aus, sodass Sie erkennen können, ob die Konsolidierung aktuell ist oder eine veraltete Momentaufnahme.

Was zu tun ist

Wird eine spanische Immobilie über eine nicht ansässige Gesellschaft gehalten, klären Sie zwei Tatsachen vor dem Januarfenster: wo die Gesellschaft am 31. Dezember ansässig war, abgeglichen mit der für dieses Jahr geltenden Gebietsliste, und ob sie in Spanien eine über die bloße Verwaltung oder Vermietung hinausgehende Tätigkeit ausübt. Ein Abkommen mit Informationsaustauschklausel beantwortet keine der beiden Fragen mehr.

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Quellen