Fiscale woonplaats in Spanje 2026: de 183-dagenregel en een calculator

Fiscale woonplaats is een status, geen document

De Spaanse wet geeft geen fiscale woonplaats af; ze stelt die vast. Artikel 9.1 van Ley 35/2006 (LIRPF) bepaalt dat een belastingplichtige zijn gewone woonplaats in Spaans grondgebied heeft wanneer zich een van een korte lijst omstandigheden voordoet, en de wet op de niet-residentenbelasting verwijst daar eenvoudig naar terug: de woonplaats in Spaans grondgebied wordt bepaald overeenkomstig art. 9 LIRPF (art. 6 TRLIRNR). In geen van beide teksten wordt een kaart, een visum, een groen bewijs van EU-inschrijving of een inschrijving in het gemeentelijke padrón genoemd. Die documenten kunnen bewijs zijn van waar u woont, soms goed bewijs, maar geen ervan creëert of beëindigt de status.

Het gevolg verrast elk jaar mensen aan de Costa Blanca. Een gepensioneerd echtpaar in Jávea kan een residencia-kaart hebben en toch fiscaal niet-resident zijn als de feiten aan geen van de drie criteria voldoen; een Britse eigenaar in Torrevieja zonder enig Spaans papierwerk kan fiscaal inwoner van Spanje zijn omdat hij meer dan de helft van het jaar hier verblijft. De Agencia Tributaria kijkt naar feiten, en haar eigen register bevat een specifiek veld voor de hoedanigheid van resident of niet-resident in Spaans grondgebied (art. 4.1.f van RD 1065/2007), en dat is precies het veld dat het Modelo 030 moet corrigeren.

De drie criteria zijn alternatieven, niet cumulatief. Elk afzonderlijk criterium maakt u resident, en de Agencia Tributaria hoeft er maar één aan te tonen. Daarom is discussiëren over dagen vaak de zwakste positie: iemand die vier maanden per jaar in Spanje is maar zijn hele bedrijf vanuit Alicante runt, is resident op grond van het tweede criterium, wat de kalender ook zegt.

Criterium één: meer dan 183 dagen in het kalenderjaar

Het eerste en bekendste criterium is aanwezigheid: meer dan 183 dagen, gedurende het kalenderjaar, in Spaans grondgebied verblijven (art. 9.1.a LIRPF). Geteld worden dagen van aanwezigheid, niet nachten, niet een voortschrijdende periode van twaalf maanden en niet een belastingjaar dat in april begint; de referentieperiode is het Spaanse kalenderjaar, van 1 januari tot 31 december, want dat is het belastingtijdvak (art. 12.1 LIRPF).

De angel zit in de tweede zin van dezelfde letter. Om die periode van aanwezigheid vast te stellen, worden incidentele afwezigheden meegeteld, tenzij de belastingplichtige zijn fiscale woonplaats in een ander land aantoont. In gewone taal: een reis buiten Spanje trekt zichzelf niet automatisch van het totaal af: tenzij de afwezigheid structureel in plaats van incidenteel is, of tenzij u een verklaring van fiscale woonplaats van een andere staat kunt overleggen, kunnen de dagen buiten Spanje weer worden opgeteld. De wet bevat ook een omgekeerde waarborg voor de ergste gevallen: wanneer het andere land als niet-coöperatief rechtsgebied wordt aangemerkt, kan de Agencia Tributaria bewijs eisen van 183 dagen daadwerkelijke aanwezigheid daar.

In het artikel staan twee uitzonderingen. Tijdelijk verblijf in Spanje dat voortvloeit uit verplichtingen onder samenwerkingsovereenkomsten op cultureel of humanitair gebied, kosteloos gesloten met Spaanse overheidsinstanties, telt niet mee voor de aanwezigheid (art. 9.1.a LIRPF). En aanwezigheid is een feitelijke kwestie, dus ze wordt met feiten bewezen — instapkaarten, veerboot- en tolgegevens, kaarttransacties, verbruik van nutsvoorzieningen, doktersafspraken — niet met een bewering.

Criterium twee: het voornaamste centrum of de basis van uw economische belangen

Het tweede criterium heeft niets met dagen te maken. U bent resident als het voornaamste centrum of de basis van uw activiteiten of economische belangen, direct of indirect, in Spanje is gevestigd (art. 9.1.b LIRPF). Het artikel geeft geen formule, percentage of drempel, en er mag geen percentage voor worden verzonnen: de wet vraagt waar de kern van uw economische leven ligt, waarbij wordt gekeken naar waar uw vermogen zich bevindt, waar uw inkomen ontstaat, waar uw bedrijf wordt bestuurd en waar uw beroepsactiviteit wordt uitgeoefend.

Voor eigenaren aan de Costa Blanca heeft dit criterium twee typische vormen. De eerste is de eigenaar wiens Spaanse vakantieverhuur is uitgegroeid tot het grootste deel van zijn inkomen, terwijl het pensioen uit het land van herkomst relatief is geslonken. De tweede is de ondernemer die het bestuur van een bedrijf naar Spanje heeft verplaatst maar het bedrijf in het buitenland geregistreerd hield — het artikel bestrijkt uitdrukkelijk indirect gehouden belangen, dus een offshore holdingstructuur neemt een Spaans centrum van belangen niet uit zichzelf weg.

Omdat dit criterium los staat van aanwezigheid, kan een belastingplichtige ruim onder de dagentelling blijven en toch resident zijn. Omgekeerd plaatsen het bezit van een huis in Spanje, een Spaanse bankrekening en het betalen van IBI het centrum van uw economische belangen op zichzelf niet hier: één niet-productieve woning is normaliter een klein deel van een economisch leven, en de Agencia Tributaria moet het hele plaatje wegen, niet één bezit.

Criterium drie: het gezinsvermoeden

Het derde criterium is eerder een vermoeden dan een criterium in strikte zin. Er wordt, behoudens tegenbewijs, vermoed dat de belastingplichtige zijn gewone woonplaats in Spaans grondgebied heeft wanneer, volgens de voorgaande criteria, de niet van tafel en bed gescheiden echtgenoot en de minderjarige kinderen ten laste gewoonlijk in Spanje verblijven (art. 9.1 LIRPF, laatste alinea). Het wordt afgeleid uit het gezin, en het kan met bewijs worden weerlegd.

Bij nauwkeurige lezing bevat het vermoeden twee ingebouwde voorwaarden die routinematig over het hoofd worden gezien. Het vereist een echtgenoot die niet wettelijk is gescheiden, en het beoordeelt de echtgenoot en de minderjarige kinderen aan de hand van dezelfde criteria — dat wil zeggen dat de echtgenoot en de kinderen zelf resident moeten zijn volgens de dagentelling of het criterium van de economische belangen. Volwassen kinderen die in Spanje wonen activeren het vermoeden niet, en een ongehuwde partner evenmin. Het vermoeden laat vervolgens tegenbewijs toe: een belastingplichtige wiens gezin zich in Alicante heeft gevestigd terwijl hijzelf daadwerkelijk in het buitenland woont en werkt, kan het weerleggen, maar hij draagt de bewijslast, en die last is reëel (art. 105.1 LGT).

Het Spaanse belastingjaar is het kalenderjaar — en wordt niet gesplitst

Het Spaanse belastingtijdvak is het kalenderjaar en de belasting wordt verschuldigd op 31 december (art. 12 LIRPF). Het enige geval waarin het tijdvak korter is dan het kalenderjaar, is het overlijden van de belastingplichtige op een andere dag dan 31 december; dan eindigt het tijdvak en wordt de belasting verschuldigd op de datum van overlijden (art. 13 LIRPF). De wet kent geen andere uitzondering.

Dat ene feit verrast Britse lezers het meest, omdat het Verenigd Koninkrijk een behandeling met een gesplitst jaar hanteert die een belastingjaar in een resident en een niet-resident deel kan opdelen. Spanje doet dat niet. Als uw omstandigheden u in een bepaald jaar resident maken, bent u resident voor het hele jaar — inclusief de maanden vóór uw aankomst — en gaat uw wereldwijde inkomen van alle twaalf maanden in de Spaanse aangifte. Als dat niet zo is, bent u niet-resident voor het hele jaar, inclusief de maanden dat u fysiek hier was.

Het praktische gevolg is dat het jaar van de verhuizing het jaar is om te plannen, niet om te improviseren. Het verkopen van een buitenlandse woning, het realiseren van een winst, het opnemen van een pensioenkapitaal of het beëindigen van een bedrijf in hetzelfde kalenderjaar waarin u Spaans resident wordt, brengt dat alles binnen de Spaanse belastinggrondslag, ongeacht de datum. Waar twee staten hetzelfde jaar belasten, zijn het verdrag en de vrijstellingsmechanismen wat dubbele heffing voorkomt — niet het Spaanse belastingtijdvak, dat niet buigt.

Vertrek naar een niet-coöperatief rechtsgebied: de quarantaine van art. 8.2

Eén regel blijft u als resident belasten nadat u bent vertrokken. Personen met de Spaanse nationaliteit die een nieuwe fiscale woonplaats aantonen in een land of gebied dat als belastingparadijs wordt beschouwd, verliezen hun hoedanigheid van belastingplichtige voor de Spaanse inkomstenbelasting niet; de regel geldt in het belastingtijdvak waarin de woonplaatswijziging plaatsvindt en in de vier daaropvolgende belastingtijdvakken (art. 8.2 LIRPF). De wet gebruikt de oudere term, en verwijzingen in de belastingwetgeving naar belastingparadijzen, naar gebieden zonder effectieve uitwisseling van informatie en naar nul- of laagbelasting moeten worden gelezen als verwijzingen naar de definitie van niet-coöperatief rechtsgebied in DA 1.ª van Ley 36/2006, in de formulering van Ley 11/2021 (DA 10.ª van die wet).

Twee beperkingen zijn even belangrijk als de regel. Ten eerste geldt ze alleen voor personen met de Spaanse nationaliteit: een Britse, Ierse, Nederlandse of Noorse eigenaar die Spanje verlaat voor een opgenomen rechtsgebied valt niet onder art. 8.2, wat er verder ook op hem van toepassing mag zijn. Ten tweede wordt de lijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden bij ministeriële order vastgesteld op grond van criteria van transparantie, offshore-faciliteiten en nul- of laagbelasting, en wordt ze bijgewerkt — de vraag is dus nooit „is deze plaats een belastingparadijs” in abstracto, maar of ze op de lijst staat die voor het betreffende jaar geldt. Waar Spanje een verdrag van kracht heeft met een opgenomen rechtsgebied, blijven de niet-coöperatieve regels van toepassing voor zover ze het verdrag niet tegenspreken (DA 1.ª.5 van Ley 36/2006).

Wat er werkelijk verandert: resident versus niet-resident

Een Spaans fiscaal resident wordt belast over het geheel van zijn inkomen — arbeidsinkomen, kapitaal, winsten en verliezen en wettelijke toerekeningen — ongeacht waar het is verkregen en waar de betaler woont (art. 2 LIRPF). Aangifte doen is de regel, met de vrijstellingen van art. 96.2 LIRPF, dat degenen ontslaat wier inkomen uitsluitend uit arbeid komt tot 22.000 euro per jaar, die inkomsten uit vermogen onder inhouding en winsten hebben tot samen 1.600 euro, en die toegerekend inkomen uit onroerend goed en bepaalde andere posten hebben tot samen 1.000 euro. Woonplaats brengt ook de meldingsplichten van DA 18.ª LGT met zich mee over in het buitenland aangehouden rekeningen, effecten, levensverzekeringen en lijfrenten, onroerend goed en virtuele valuta — Modelo 720 en Modelo 721 — en vermogensbelasting over het volledige nettovermogen, waar de activa zich ook bevinden (art. 5.One.a Ley 19/1991).

Een niet-resident wordt alleen belast over inkomen dat in Spaans grondgebied is verkregen (art. 12.1 TRLIRNR), en art. 13 somt op wat dat betekent: inkomen dat direct of indirect voortvloeit uit in Spanje gelegen onroerend goed en rechten daarop (art. 13.1.g), inkomen dat wordt toegerekend aan personen die in Spanje stedelijk onroerend goed bezitten dat niet in een bedrijf wordt gebruikt (art. 13.1.h), en vermogenswinsten (art. 13.1.i), onder meer. Het algemene tarief is 24 %, verlaagd tot 19 % voor inwoners van een andere EU- of EER-staat met effectieve uitwisseling van fiscale informatie, en winsten op de overdracht van activa worden belast tegen 19 % (art. 25.1.a en 25.1.f TRLIRNR). Vermogensbelasting treft alleen activa en rechten die zich in Spaans grondgebied bevinden, daar kunnen worden uitgeoefend of daar moeten worden nagekomen (art. 5.One.b Ley 19/1991), en er is in Spanje geen meldingsplicht voor activa die in het buitenland worden aangehouden.

Twee bruggen overbruggen de kloof. Een inwoner van een andere EU-lidstaat die ten minste 75 % van zijn totale inkomen in Spanje verkrijgt uit arbeid en bedrijfsactiviteit, en daarover gedurende het tijdvak effectief onder de IRNR wordt belast, kan ervoor kiezen als IRPF-belastingplichtige te worden belast zonder resident te worden (art. 46 TRLIRNR). En de vrijstelling voor vermogensbelasting van 700.000 euro — de standaardwaarde wanneer de autonome gemeenschap geen eigen bedrag heeft vastgesteld — geldt ook voor niet-residenten die volgens de obligación real worden belast (art. 28.Three Ley 19/1991), terwijl de aangifteplicht ontstaat wanneer er belasting verschuldigd is of wanneer de waarde van de activa meer dan 2.000.000 euro bedraagt (art. 37 Ley 19/1991).

Twee landen, één belastingplichtige: de tiebreaker van het verdrag

Elke staat past zijn eigen recht toe om te bepalen wie daar inwoner is, en beide wetten kunnen ja zeggen. Het Spaanse recht wijkt uitdrukkelijk voor de verdragen: de wet geldt onverminderd de internationale verdragen en overeenkomsten die deel zijn gaan uitmaken van het interne recht (art. 5 LIRPF; art. 4 TRLIRNR). Het conflict wordt dus niet opgelost door te twisten over art. 9.1 LIRPF, maar door het verdrag met de andere staat open te slaan.

Het verdrag begint met de definitie van een inwoner van een verdragsluitende staat als elke persoon die krachtens de wetgeving van die staat aldaar belastingplichtig is op grond van woonplaats, verblijf, plaats van leiding, plaats van oprichting of enig ander criterium van soortgelijke aard, en sluit uitdrukkelijk personen uit die in die staat alleen belastingplichtig zijn voor inkomen uit bronnen aldaar (art. 4.1 van het verdrag tussen Spanje en het Verenigd Koninkrijk van 14 maart 2013). Wanneer een persoon vervolgens inwoner van beide staten is, lost het verdrag het geval in een vaste volgorde op (art. 4.2): de staat waar hij een permanente woning tot zijn beschikking heeft; als hij die in beide heeft, de staat met wie zijn persoonlijke en economische betrekkingen nauwer zijn, het centrum van levensbelangen; als dat niet kan worden bepaald of hij in geen van beide een permanente woning heeft, de staat waar hij een gewoonlijk verblijf heeft; als hij dat in beide of in geen van beide heeft, de staat waarvan hij onderdaan is; en als hij onderdaan is van beide of van geen van beide, regelen de bevoegde autoriteiten de zaak in onderling overleg.

De ladder wordt in volgorde toegepast en u stopt bij de eerste sport die een antwoord geeft — een permanente woning in slechts één staat beëindigt de analyse daar, en nationaliteit is een late beslisregel, geen uitgangspunt. De bovenstaande tekst is die van het verdrag tussen Spanje en het Verenigd Koninkrijk; dezelfde ladder komt voor in de verdragen van Spanje met andere staten, maar de tekst die u bindt is die van uw eigen verdrag, en die moet worden gelezen samen met het multilaterale instrument waar dat van toepassing is. Als de twee autoriteiten het nog steeds oneens zijn, staat art. 25.1 van het verdrag tussen Spanje en het VK de belastingplichtige toe de zaak voor te leggen aan de bevoegde autoriteit van de staat van woonplaats, en dat moet gebeuren binnen drie jaar na de eerste kennisgeving van de maatregel die een belastingheffing oplevert die niet in overeenstemming is met het verdrag.

De verklaring die werkt, en de verklaring die niet werkt

Op een verdrag kunt u zich alleen beroepen met het juiste papier: een verklaring van fiscale woonplaats die de andere staat uitdrukkelijk heeft afgegeven voor de toepassing van het verdrag met Spanje. Het is een ander document dan een gewoon bewijs van woonplaats, dat alleen vermeldt dat een persoon volgens het nationale recht als inwoner is geregistreerd. Beide heten verklaringen; slechts één laat u een verdragsvoordeel claimen of een Spaanse woonplaatsaanspraak met de tiebreaker terzijde schuiven, omdat alleen die ene verklaart dat de andere staat u op grond van het verdrag als zijn inwoner behandelt.

Aan Spaanse zijde zijn fiscale verklaringen administratieve documenten die feiten over de fiscale positie van een belastingplichtige bewijzen (art. 70.1 RD 1065/2007), ze moeten binnen 20 dagen worden afgegeven (art. 73.1), ze zijn informatief en er kan geen beroep tegen worden ingesteld, hoewel een belastingplichtige binnen 10 dagen kan aangeven het niet eens te zijn met de inhoud (art. 75.1 en 73.4), en, tenzij de specifieke regels anders bepalen, zijn ze 12 maanden geldig wanneer ze betrekking hebben op periodieke verplichtingen (art. 75.2). Vraag de andere staat om een verklaring voor de specifieke jaren in geschil, in de verdragsvorm, en voeg het origineel bij uw dossier — een verklaring die is verkregen nadat een controle is begonnen, is veel minder waard dan een die al in het dossier zit.

Wat woonplaats bewijst — en wat niets bewijst

In belastingprocedures moet wie een recht inroept de feiten bewijzen die het doen ontstaan (art. 105.1 LGT), en de Agencia Tributaria mag als eigenaar van een goed aanmerken wie als zodanig in een fiscaal of openbaar register voorkomt, behoudens tegenbewijs (art. 108.3 LGT). Het bewijs dat gewicht heeft, is het bewijs dat laat zien waar een leven daadwerkelijk werd geleefd: de verdragsverklaring van woonplaats van de andere staat, reisgegevens, het patroon van kaart- en bankbewegingen, verbruik van nutsvoorzieningen in elke woning, het arbeids- of beroepsverleden, de schoolinschrijving van de kinderen, medische inschrijving en behandeling, verzekeringspolissen, voertuiggebruik en langlopende huur- of eigendomsdocumenten aan beide zijden.

Sommige documenten waarop eigenaren vertrouwen, bewijzen veel minder dan zij denken. De inschrijving in het gemeentelijke padrón is een bevolkingsregister dat door het ayuntamiento wordt bijgehouden; het bewijst een adres en kan een zaak ondersteunen, maar maakt u op zichzelf geen fiscaal resident en, even belangrijk, uitschrijving maakt u geen niet-resident. Een residencia-kaart, een groen EU-registratiebewijs of een visum zijn immigratiedocumenten en zeggen niets over de drie criteria van art. 9.1 LIRPF. Dat geldt ook voor het adres op een bankafschrift of het feit dat de AEAT u in haar register als niet-resident heeft opgenomen: een registervermelding is een opgegeven gegeven dat de administratie mag controleren en corrigeren (art. 2 en 4 RD 1065/2007).

Bouw het dossier op terwijl het jaar loopt, niet wanneer de brief aankomt. Verbruiksgegevens en reisgegevens verouderen slecht, luchtvaartmaatschappijen en veerdiensten wissen boekingen, en een verklaring waar een buitenlandse autoriteit drie maanden over deed, zijn drie maanden die u binnen een procedure niet hebt. Bewaar het bewijs per kalenderjaar, want dat is de eenheid die het Spaanse belastingtijdvak gebruikt.

Modelo 030: de Agencia Tributaria laten weten wie en waar u bent

Het Modelo 030 is de censusaangifte voor personen die geen bedrijf of beroepsactiviteit uitoefenen: het schrijft hen in in het Census van Belastingplichtigen, corrigeert hun persoonsgegevens en meldt een wijziging van fiscaal domicilie of van de hoedanigheid van resident of niet-resident. Die gegevens zijn wettelijk censusgegevens — het census registreert de hoedanigheid van resident of niet-resident in Spaans grondgebied, het fiscaal domicilie in Spanje en, in voorkomend geval, het adres in het buitenland (art. 2.2 en 4.1 RD 1065/2007) — en belastingplichtigen moeten hun fiscaal domicilie en elke wijziging daarvan melden (art. 48.3 LGT).

De termijn hangt af van wie u bent. Personen die in het Census van Ondernemers, Beroepsbeoefenaars en Inhoudingsplichtigen moeten voorkomen, melden een wijziging van fiscaal domicilie binnen één maand, via de censusaangifte van wijziging; personen die niet in dat census hoeven voor te komen — de meeste eigenaren en gepensioneerden — melden die binnen drie maanden via het goedgekeurde formulier, tenzij de termijn voor het indienen van hun eigen belastingaangifte eerder verstrijkt, in welk geval de wijziging in die aangifte wordt gemeld (art. 17 RD 1065/2007). De wijziging werkt volledig vanaf de indiening ervan bij de administratie waaraan ze is gemeld, en zolang u niet aan de verplichting voldoet, werkt de wijziging niet tegenover de Agencia Tributaria (art. 48.3 LGT en 17.3 RD 1065/2007) — en daarom blijven er kennisgevingen aankomen op een adres dat u jaren geleden hebt verlaten.

Een woord over het impatriatestelsel van art. 93 LIRPF

Het bijzondere stelsel voor werknemers, beroepsbeoefenaars, ondernemers en investeerders die naar Spaans grondgebied zijn uitgezonden — informeel de Beckham-wet — laat personen die Spaanse fiscale woonplaats verkrijgen doordat zij hierheen verhuizen kiezen om volgens de regels van de wet op de niet-residentenbelasting te worden belast terwijl zij IRPF-belastingplichtigen blijven, voor het tijdvak van de woonplaatswijziging en de vijf daaropvolgende tijdvakken (art. 93.1 LIRPF). Het is een keuze, en ze is voorwaardelijk: de persoon mag in de vijf belastingtijdvakken vóór de verhuizing niet in Spanje resident zijn geweest, en de verhuizing moet zijn veroorzaakt door een arbeidsovereenkomst of het begin van een arbeidsverhouding in Spanje, door het worden van bestuurder van een vennootschap, door een ondernemersactiviteit zoals gedefinieerd in art. 70 van Ley 14/2013, of door een hooggekwalificeerde professional die start-ups bedient of werkzaamheden op het gebied van opleiding, onderzoek, ontwikkeling en innovatie verricht (art. 93.1.a en 93.1.b LIRPF). Het inkomen wordt cumulatief belast tegen 24 % tot 600.000 euro belastbare grondslag en 47 % daarboven, waarbij inkomen uit sparen en beleggen volgens een eigen schaal wordt belast (art. 93.2.e LIRPF), en de belastingplichtige is onderworpen aan vermogensbelasting volgens de obligación real (art. 93.1 LIRPF).

Het is geen pensioenstelsel, en dat is het punt dat hier het meest relevant is. Een gepensioneerde eigenaar die naar Dénia verhuist, een verhuurder die van Spaanse huurinkomsten leeft en een investeerder zonder dienstverband, bestuurderschap of kwalificerende ondernemersactiviteit vallen buiten art. 93 omdat geen van de aanleidende omstandigheden op hen van toepassing is, en wie in de laatste vijf jaar Spaans resident is geweest, is volledig uitgesloten. Waar het wel van toepassing is, is het een echt planningsinstrument, maar het is een stelsel voor mensen die komen om te werken, geen manier om de verhuizing te verzachten voor mensen die komen om te stoppen met werken.

Wanneer de AEAT een woonplaatscontrole opent

Een woonplaatscontrole begint meestal als een beperkte verificatie: een bekendgemaakte mededeling waarin de aard en omvang van de werkzaamheden worden vermeld (art. 137.2 LGT), waarin de administratie de gegevens in uw aangiften en de ondersteunende documenten, haar eigen gegevens en registers, officiële boeken en registers en de facturen daarachter mag onderzoeken, en derden mag verzoeken informatie te verstrekken om te verifiëren wat zij al in bezit heeft (art. 136.2 LGT). Binnen die procedure mag zij derden niet om informatie over financiële bewegingen vragen, al mag zij u wel vragen financiële transacties te documenteren die de grondslag of de verschuldigde belasting beïnvloeden (art. 136.3 LGT), en de werkzaamheden worden verricht op de kantoren van de administratie, behoudens de in het artikel genoemde uitzonderingen (art. 136.4 LGT). Een volledige inspectieprocedure moet in het algemeen binnen 18 maanden worden afgerond, of binnen 27 in de genoemde gevallen (art. 150.1 LGT).

Antwoord met feiten. Overleg de verdragsverklaring van woonplaats voor elk jaar in geschil, een dag-voor-dag-kalender onderbouwd met reisdocumenten, vergelijkend verbruik van nutsvoorzieningen in elke woning, bank- en kaartbewegingen die laten zien waar het dagelijks leven plaatsvond, en de documenten van uw economisch centrum — arbeid, bedrijfsbestuur, waar vermogen zich bevindt en waar inkomen ontstaat. Bedenk dat de vermoedens naar twee kanten werken: gegevens die u hebt opgegeven worden voor u als waar vermoed en kunnen alleen door uzelf met tegenbewijs worden gecorrigeerd (art. 108.4 LGT), dus een oude aangifte waarin Spaanse woonplaats is opgegeven, is een feit dat u zult moeten uitleggen.

Twee fouten zijn duur. De eerste is informeel antwoorden per telefoon of e-mail in plaats van officieel, waardoor er niets in het dossier komt. De tweede is het dossier als een nationale kwestie behandelen — waar een verdrag speelt, maken de tiebreaker van art. 4.2 en, als de autoriteiten het nog oneens zijn, de procedure van onderling overleg binnen de termijn van drie jaar deel uit van de verdediging, en beide hebben de verdragsverklaring nodig om te kunnen werken. Laat het dossier, waar de bedragen aanzienlijk zijn, beoordelen vóór het eerste antwoord, want het eerste antwoord zet het kader voor alles wat volgt.