Dubbele belasting en Modelo 210: hoe het belastingverdrag werkt

De prioriteitsregel: de Spaanse wet geldt, verdragen gaan voor

De Spaanse niet-residentenbelasting begint met één enkele zin. Artikel 4 van de geconsolideerde wet op de niet-residentenbelasting (TRLIRNR, Real Decreto Legislativo 5/2004) bepaalt dat alles wat in die wet is vastgelegd, geldt onverminderd de internationale verdragen die op grond van artikel 96 van de Grondwet deel zijn gaan uitmaken van de Spaanse rechtsorde. Het verdrag is geen optioneel extraatje boven het belastingstelsel; het maakt deel uit van de Spaanse wet, en waar het iets anders zegt, wint het.

Wat die regel niet doet, is belasting scheppen. Een verdrag bevat geen heffingsbepaling. Belast de Spaanse nationale wet een bepaald inkomensbestanddeel niet, dan kan geen enkel verdrag Spanje het recht geven om dat wel te doen; belast de Spaanse wet het wel, dan kan het verdrag Spanje dat recht ontnemen, of het recht intact laten maar het tarief begrenzen. Leest u in die volgorde — eerst de nationale wet, dan het verdrag — dan verdwijnt het meeste van de verwarring.

Daarom kent het praktische werk altijd twee fasen. Fase één: beschouwt de TRLIRNR dit inkomen als verkregen op Spaans grondgebied, en tegen welk tarief — 24% in het algemeen, of 19% voor inwoners van een EU- of EER-staat met daadwerkelijke uitwisseling van belastinginformatie, en 19% voor dividenden, rente en vermogenswinsten, wie u ook bent (art. 25.1.a en 25.1.f TRLIRNR). Fase twee: verlaagt het verdrag met uw land dat, en welk bewijs eist Spanje voordat het u die verlaging laat toepassen.

Hoe een verdrag heffingsrechten verdeelt, per inkomenstype

De verdragen die Spanje sluit, volgen dezelfde opbouw, dus wie er één kan lezen, kan ze allemaal lezen. Elk soort inkomen krijgt zijn eigen artikel, en elk artikel doet een van drie dingen: het geeft het heffingsrecht exclusief aan de woonstaat, het geeft het aan beide staten met een plafond voor de bronstaat, of het geeft het aan beide staten zonder enig plafond. De artikelnummers liggen vast genoeg om op te navigeren: inkomsten uit onroerend goed staan in artikel 6, dividenden in artikel 10, rente in artikel 11, royalty's in artikel 12, vermogenswinsten in artikel 13, en de vermijding van dubbele belasting staat tegen het einde, genummerd 22, 23 of 24, afhankelijk van het verdrag.

De werkwoorden doen er meer toe dan de nummers. Zegt een artikel dat inkomen mag worden belast in de andere staat, dan behouden beide staten hun bevoegdheid en wordt de dubbele belasting later verholpen, in uw woonland. Zegt het dat inkomen uitsluitend belastbaar is in één staat, dan moet de andere volledig terugtreden. En voegt een lid eraan toe dat de aldus geheven belasting een percentage niet mag overschrijden, dan behoudt de bronstaat het heffingsrecht, maar alleen tot dat plafond.

Voor een buitenlandse eigenaar aan de Costa Blanca is de uitkomst meestal eenvoudig en meestal teleurstellend: alles wat met het Spaanse onroerend goed te maken heeft, valt in de eerste categorie. Spanje mag het belasten, uw land mag het ook belasten, en het verdrag draagt uw land op de overlap te verhelpen. De categorieën waarin het verdrag de Spaanse rekening echt verlaagt, zijn de financiële — dividenden, rente en royalty's — die de meeste eigenaren in Spanje helemaal niet hebben.

Onroerend goed: de ene plek waar een verdrag u nooit redt

Artikel 6 van elk verdrag dat Spanje heeft gesloten, zegt hetzelfde: inkomsten die een inwoner van de ene staat verkrijgt uit onroerend goed dat in de andere staat ligt, mogen in die andere staat worden belast. Het omvat direct gebruik, verhuur en elke andere vorm van exploitatie, en het strekt zich uit tot het vruchtgebruik van onroerend goed en tot aandelen of rechten die de houder ervan het genot van een onroerend goed geven. Er is geen plafond, geen verlaagd tarief en geen exclusiviteit voor de woonstaat. Spanje belast het huis in Torrevieja omdat het huis in Torrevieja staat.

Dat is ook waarom de meest verguisde Spaanse belasting van allemaal elk verdrag overleeft. Wanneer een niet-residente natuurlijke persoon stedelijk onroerend goed bezit dat niet wordt verhuurd en niet in een bedrijf wordt gebruikt, rekent de TRLIRNR daaraan een jaarlijks inkomen toe: artikel 24.5 verwijst naar artikel 87 van de geconsolideerde wet op de inkomstenbelasting van 2004, de regel die nu is ondergebracht in artikel 85 van Ley 35/2006, dat het fictieve inkomen berekent op 2% van de kadastrale waarde, of 1,1% wanneer de kadastrale waarden van de gemeente zijn herzien via een algemene collectieve taxatieprocedure die van kracht is geworden in het belastingtijdvak of in de voorgaande tien jaar. De belasting wordt jaarlijks verschuldigd op 31 december (art. 27.1.c TRLIRNR).

Fictief inkomen is inkomen uit onroerend goed in de zin van artikel 6, dus het verdrag laat het precies zoals het het aantrof. Wat mensen omschrijven als een oneerlijke belasting op een huis dat zij amper gebruiken, is geen mazen in de wet die een verdrag kan dichten: het is de bronstaat die een recht uitoefent dat het verdrag uitdrukkelijk bevestigt. De enige echte vraag is of uw eigen land u de Spaanse belasting laat meetellen, en dat is het onderwerp van het artikel over vrijstelling.

Verhuur van de woning: het verdrag en de kostenaftrek die de wet voorbehoudt

Huurinkomsten uit een Spaanse woning vallen onder datzelfde artikel 6, dus Spanje belast ze volledig en het verdrag doet niets om dat te verlagen. Wat de rekening wel verandert, is een regel van de Spaanse nationale wet, niet van het verdrag: artikel 24.6 TRLIRNR staat belastingplichtigen die inwoner zijn van een andere lidstaat van de Europese Unie toe om bij de berekening van de grondslag voor inkomen dat zonder vaste inrichting is verkregen, de kosten af te trekken waarin de wet op de inkomstenbelasting voorziet, mits de belastingplichtige aantoont dat deze rechtstreeks verband houden met het in Spanje verkregen inkomen en een rechtstreeks en onlosmakelijk economisch verband hebben met de in Spanje uitgeoefende activiteit.

Datzelfde lid breidt die behandeling uit tot inwoners van een staat van de Europese Economische Ruimte waarmee daadwerkelijke uitwisseling van belastinginformatie bestaat in de zin van de eerste aanvullende bepaling van Ley 36/2006. De EER bestaat uit de Europese Unie plus IJsland, Liechtenstein en Noorwegen, dus een inwoner van die drie landen bereikt dezelfde aftrek via de uitbreiding en niet via de eerste zin. Het tarief volgt dezelfde geografie: 19% voor inwoners van de EU of van een kwalificerende EER-staat, 24% voor alle anderen (art. 25.1.a TRLIRNR).

Niets in dat artikel hangt af van een verdrag, en daarom is de positie van inwoners van het Verenigd Koninkrijk het vermelden waard. Het verdrag van 14 maart 2013 tussen Spanje en het Verenigd Koninkrijk blijft van kracht en blijft volledig van toepassing — de Brexit heeft bilaterale belastingverdragen niet geraakt. Maar artikel 24.6 TRLIRNR is geformuleerd met verwijzing naar het EU-lidmaatschap en naar de EER, niet naar het bestaan van een verdrag, dus een inwoner van een staat buiten beide groepen krijgt de kostenaftrek die het toekent niet en wordt belast over het brutoinkomen tegen het algemene tarief. Verhuurt u een Spaanse woning vanuit een land buiten de EU en de EER, dan is dat de regel waarmee u rekening moet houden, en het is het punt waarover een schriftelijk advies voor uw eigen situatie de moeite waard is.

Verkopen: winst op Spaans onroerend goed en de 3% die bij de notaris wordt ingehouden

Artikel 13 van de verdragen doet voor vervreemdingen hetzelfde als artikel 6: winst die een inwoner van de ene staat behaalt bij de vervreemding van onroerend goed dat in de andere staat ligt, mag in die andere staat worden belast. De meeste moderne Spaanse verdragen gaan verder en breiden dezelfde regel uit tot winst op aandelen of rechten waarvan meer dan de helft van de waarde is ontleend aan onroerend goed in de andere staat, en tot aandelen die de houder ervan het genot van een onroerend goed geven. Een Spaans appartement via een vennootschap verkopen, haalt de winst zelden buiten Spanje.

De nationale wet legt vervolgens de prijs vast. Vermogenswinsten die bij de overdracht van activa worden behaald, worden voor elke niet-resident belast tegen 19%, ongeacht het woonland (art. 25.1.f.3 TRLIRNR) — er is geen splitsing 19/24 op winsten. En de koper van onroerend goed van een niet-resident moet 3% van de overeengekomen tegenprestatie inhouden en afdragen als voorschot op de belasting van de verkoper (art. 25.2 TRLIRNR en art. 14.1 RIRNR), en dat afdragen binnen één maand na de overdracht.

Die 3% is niet de belasting, het is een voorschot, en dat is de reden waarom zoveel verkopen eindigen in een teruggaafverzoek. De niet-residente verkoper geeft de definitieve belasting aan met Modelo 210 binnen drie maanden, gerekend vanaf het einde van de termijn van één maand die de koper had om de inhouding af te dragen, waarbij het ingehouden bedrag wordt verrekend met de verschuldigde belasting; overschrijdt de inhouding de belasting, dan betaalt de administratie het overschot terug na de controles die zij nodig acht (art. 14.4 RIRNR). Het verdrag speelt hierbij geen enkele rol, behalve om te bevestigen dat Spanje gerechtigd was te heffen, en dat is precies wat uw eigen land moet zien.

Dividenden, rente en royalty's: waar het verdrag het tarief echt begrenst

Deze drie zijn de klassieke verdragscategorieën, en de formulering heeft altijd dezelfde vorm. Het inkomen mag worden belast in de staat waar de ontvanger inwoner is; het mag ook worden belast in de staat waar het opkomt, volgens de wet van die staat; maar is de uiteindelijk gerechtigde inwoner van de andere staat, dan mag de aldus geheven belasting een vastgesteld percentage van het brutobedrag niet overschrijden. De bronstaat behoudt zijn belasting en verliest het overschot boven het plafond.

De plafonds zelf zijn het onderdeel waarover niemand moet generaliseren. Ze verschillen per verdrag, ze verschillen vaak binnen hetzelfde verdrag naargelang de omvang van het aandelenbelang of de aard van de betaler, meerdere verdragen kennen andere cijfers voor dividenden die worden uitgekeerd uit inkomen afkomstig van onroerend goed, en een aantal Spaanse verdragen zijn verder gewijzigd door het multilaterale instrument dat de BEPS-verdragsmaatregelen toepast. Elk artikel dat één percentage noemt voor een heel continent, heeft voor het merendeel ervan ongelijk. Het juiste cijfer is dat in het verdrag met uw land, in de versie die van kracht was op de datum waarop het inkomen opkwam.

De Spaanse nationale wet belast dividenden en rente die door niet-residenten worden verkregen tegen 19% (art. 25.1.f.1 en 25.1.f.2 TRLIRNR), dus het verdragsplafond helpt alleen wanneer het lager is dan dat, en hoe u het toepast, staat verderop beschreven: de betaler mag het rechtstreeks toepassen bij de inhouding (art. 31.2 TRLIRNR), en heeft hij dat niet gedaan, dan vordert u het verschil zelf terug. Hebt u Spaanse aandelen, een Spaans banktegoed of ontvangt u royalty's van een Spaanse betaler, dan loont het de moeite het verdragsartikel te lezen voordat het inkomen wordt uitbetaald, niet erna.

De woorden die het meeste geld kosten: mag worden belast

De duurste misvatting in het internationale belastingrecht is 'mag worden belast in de andere staat' opvatten als een overdracht van de belasting naar die andere staat. Dat is het niet. Het is een toestemming aan de bronstaat die de woonstaat volledig vrijlaat om hetzelfde inkomen opnieuw te belasten. Beide heffingen zijn rechtmatig, beide zijn verschuldigd, en het verdrag accepteert de overlap met opzet — het draagt de woonstaat vervolgens op, in het artikel over vrijstelling, om de resulterende dubbele last weg te nemen.

Alleen de woorden 'is uitsluitend belastbaar in' een met naam genoemde staat zijn exclusief. Vindt u die formule, dan mag de andere staat helemaal niet belasten, en heeft die al ingehouden, dan hebt u recht op het volledige bedrag terug. Al het andere — en dat omvat elk artikel dat voor een eigenaar van onroerend goed van belang is — betekent dat beide landen belasten en dat u in beide landen aangifte moet doen, waarbij u vrijstelling claimt waar u woont, niet waar het onroerend goed ligt.

De twee vrijstellingsmethoden: vrijstelling en verrekening

Het artikel over vrijstelling in een verdrag biedt de woonstaat twee technieken. Bij de vrijstellingsmethode belast de woonstaat het inkomen waarvoor de bronstaat heffingsbevoegd was, helemaal niet; in de gangbare variant die bekendstaat als vrijstelling met progressievoorbehoud telt het vrijgestelde inkomen nog wel mee bij het bepalen van het tarief dat op de rest van uw inkomen van toepassing is, zodat de Spaanse huurinkomsten het tarief op uw binnenlandse loon verhogen zonder zelf te worden belast. Bij de verrekeningsmethode belast de woonstaat uw wereldinkomen en trekt zij vervolgens de in de bronstaat betaalde belasting af van haar eigen belasting.

De verrekening kent altijd een plafond, en dat plafond is de zin die de meeste teleurstelling oplevert. De aftrek mag niet hoger zijn dan het deel van de belasting van de woonstaat, berekend vóór de aftrek, dat overeenkomt met het inkomen dat in de bronstaat mag worden belast. In gewone taal: heeft Spanje meer geheven dan uw eigen land over datzelfde inkomen zou hebben geheven, dan wordt het overschot door niemand aan u terugbetaald. Spanje past exact dezelfde grens toe op zijn eigen inwoners in artikel 80 van Ley 35/2006, dat het laagste bedrag aftrekt van de daadwerkelijk betaalde buitenlandse belasting en het resultaat van het toepassen van het gemiddelde effectieve tarief op het in het buitenland belaste deel van de grondslag.

De richting is wat u zich eigen moet maken: de verrekening wordt gegeven door uw land, nooit door Spanje. De Spaanse belastingdienst betaalt geen Spaanse belasting terug omdat u ook thuis belasting hebt betaald, en betaalt helemaal geen buitenlandse belasting terug. Wat Spanje u geeft, is het bewijs — een ingediend Modelo 210 en een betalingsbewijs — het document dat uw eigen belastingdienst zal vragen voordat zij de vrijstelling of de verrekening toekent.

Het document dat het laat werken: de woonplaatsverklaring voor verdragsdoeleinden

Een verdrag geldt alleen voor een inwoner van een verdragsluitende staat, en Spanje neemt dat niet zomaar van u aan. Artikel 7.1 van het reglement op de niet-residentenbelasting (Real Decreto 1776/2004) bepaalt dat belastingplichtigen die inwoner zijn van een land waarmee Spanje een verdrag heeft en die zich daarop willen beroepen, de verschuldigde belasting in hun aangifte bepalen door de verdragslimieten of -vrijstellingen rechtstreeks toe te passen, en bij die aangifte een woonplaatsverklaring moeten voegen die is afgegeven door de bevoegde belastingdienst, of het specifieke formulier waarin de uitvoeringsregeling van dat betreffende verdrag voorziet.

Artikel 7.1 van Orden EHA/3316/2010, dat Modelo 210 regelt, is nog veeleisender, en hier lopen de meeste claims vast. Past de aangifte een verdragsvrijstelling toe of verlaagt zij de verschuldigde belasting met een verdragsplafond, dan moet de bijgevoegde verklaring uitdrukkelijk vermelden dat de belastingplichtige inwoner is in de zin die het Verdrag daaraan geeft. Een gewone verklaring die zegt dat u geregistreerd staat als belastingplichtige, of inwoner bent voor nationale doeleinden, is niet hetzelfde document en voldoet niet aan het artikel — veel nationale belastingdiensten geven beide af, en alleen de verdragsversie wordt aanvaard. Kent het verdrag een uitvoeringsregeling met een eigen formulier, dan vervangt dat formulier de verklaring.

Deze verklaringen verlopen. Datzelfde artikel geeft woonplaatsverklaringen een geldigheid van één jaar vanaf de datum van afgifte, met een onbeperkte geldigheid alleen wanneer de belastingplichtige een buitenlandse staat is, of een van haar politieke of bestuurlijke onderdelen of lokale entiteiten. Dezelfde regel geldt in spiegelbeeld wanneer Spaanse ingezetenen zich in het buitenland moeten bewijzen: de AEAT geeft een algemene verklaring van fiscale woonplaats in Spanje af en een aparte verklaring met als opschrift Certificado de residencia en España — Convenio, en alleen de tweede werkt voor verdragsdoeleinden in het andere land.

Hoe het verdrag daadwerkelijk wordt toegepast op Modelo 210

Modelo 210 is de ene aangifte voor al het inkomen dat in Spanje wordt verkregen zonder vaste inrichting, en het verdrag heeft geen eigen formulier. De werking, zoals vastgelegd in de order die het formulier heeft goedgekeurd, is dat de aanslag in elk geval wordt berekend volgens de nationale wet, en dat een verdragsplafond, waar dat moet worden meegenomen, wordt toegepast als een verlaging van de verschuldigde belasting. U voert het inkomen dus in onder de code voor dat inkomenstype, past het nationale tarief toe, en gebruikt vervolgens de daarvoor bestemde vakken om de verschuldigde belasting terug te brengen tot het verdragsplafond — u schrijft niet zomaar het verdragspercentage in het tariefvak.

Welke vakken u gebruikt, hangt af van wat u aangeeft. Inkomenscode 02 dekt fictief inkomen uit stedelijk onroerend goed en heeft een eigen rubriek op het formulier; verhuur, winst bij verkoop, dividenden, rente en royalty's hebben elk hun eigen code. Worden inhoudingen of voorschotten verrekend met de verschuldigde belasting, dan moeten de bewijsstukken daarvan in elk geval worden bijgevoegd (art. 7.2 Orden EHA/3316/2010), samen met de woonplaatsverklaring wanneer een beroep wordt gedaan op een verdrag.

De aangiftetermijnen zijn per inkomenstype vastgesteld in artikel 5 van diezelfde, gewijzigde order. Fictief inkomen uit Spaans onroerend goed wordt aangegeven en betaald tussen 1 april en 31 december van het kalenderjaar volgend op de datum waarop het is opgekomen. Aangiften voor verhuurd onroerend goed met te betalen belasting worden ingediend in de eerste twintig kalenderdagen van april van het jaar volgend op het jaar waarin het inkomen is opgekomen. Inkomen uit de overdracht van onroerend goed wordt aangegeven binnen drie maanden nadat de termijn van één maand voor het afdragen van de inhouding door de koper is verstreken. Overig inkomen met te betalen belasting wordt aangegeven in de eerste twintig kalenderdagen van april, juli, oktober en januari voor het voorafgaande kalenderkwartaal, aangiften met een nihilbedrag tussen 1 en 20 januari, en teruggaafaangiften vanaf 1 februari van het volgende jaar.

Drie routes wanneer er te veel is ingehouden

De schoonste route is nooit te veel te laten inhouden. Is een verdrag van toepassing, dan mag degene die u in Spanje betaalt het bedrag inhouden dat uit het verdrag volgt in plaats van uit de nationale wet (art. 31.2 TRLIRNR), en is er helemaal geen inhouding verschuldigd over inkomen dat is vrijgesteld op grond van artikel 14 TRLIRNR of van een toepasselijk verdrag (art. 31.4.a). De betaler uw verdragswoonplaatsverklaring geven vóór de betaling plaatsvindt, is meer waard dan elk teruggaafverzoek achteraf.

Is de inhouding al gebeurd, dan is de tweede route de teruggaaf van het overschot. Artikel 16.1 van het reglement bepaalt dat wanneer een inhouding of voorschot hoger is gedragen dan de verschuldigde belasting, het overschot boven die belasting van de administratie kan worden teruggevorderd door de aangifte in te dienen op het goedgekeurde formulier — een Modelo 210 met een teruggaafresultaat. Artikel 16.4 behandelt specifiek verdragsgevallen: zijn bedragen aan de schatkist betaald, of inhoudingen gedragen, boven wat volgt uit de toepassing van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting, dan kan de toepassing van het verdrag en de daaruit voortvloeiende teruggaaf worden gevraagd binnen vier jaar, gerekend vanaf de datum van betaling of vanaf het einde van de termijn voor het aangeven en afdragen van de inhouding. De order bevestigt dat deze termijn van vier jaar geldt of de teruggaaf nu voortvloeit uit de nationale wet of uit een verdrag, ook waar een uitvoeringsregeling van een verdrag een kortere termijn stelt.

De derde route is voor een aangifte die u zelf hebt ingediend en verkeerd hebt gedaan. Meent een belastingplichtige dat een aangifte op enigerlei wijze zijn rechtmatige belangen heeft geschaad, dan kan hij rectificatie ervan vragen op grond van artikel 120.3 van de algemene belastingwet, via de daarvoor geregelde procedure of, waar de regels van de belasting daarin voorzien, door een corrigerende aangifte in te dienen. Achter alle drie de routes loopt dezelfde klok: artikel 66 van de algemene belastingwet doet na vier jaar zowel het recht om teruggaaf te vragen als het recht van de administratie om aan te slaan, door verjaring tenietgaan, en artikel 67 legt vast wanneer die termijn begint te lopen.

Wanneer beide staten u toch belasten: de onderlinge overlegprocedure

Soms zijn de twee belastingdiensten het oprecht oneens — meestal over in welke van de twee u inwoner was, of over hoe een betaling moet worden gekwalificeerd — en de gewone kanalen kunnen dat niet oplossen omdat elke dienst zijn eigen wet correct toepast. Daarvoor bepaalt de eerste aanvullende bepaling van de TRLIRNR dat conflicten die met de belastingdiensten van andere staten ontstaan bij de toepassing van internationale verdragen, worden opgelost via de procedures voor onderling overleg waarin de verdragen zelf voorzien, onverminderd het recht om elk beroep of elke vordering in te stellen die beschikbaar is.

Diezelfde bepaling strekt zich uit tot de geschillenbeslechtingsmechanismen tussen EU-lidstaten die voortvloeien uit de verdragen ter afschaffing van dubbele belasting, bedoeld in Richtlijn (EU) 2017/1852 van de Raad, en bepaalt dat de bereikte overeenkomst wordt toegepast ongeacht de termijnen die de nationale wet stelt. Dat is een oprecht nuttige zin: een overeenkomst tussen twee belastingdiensten kan een resultaat ongedaan maken dat thuis al definitief was geworden. Deze procedures zijn traag en documentzwaar, en zij zijn het laatste redmiddel, niet het eerste, maar voor een woonplaatsconflict dat tot volledige belasting in twee landen heeft geleid, zijn zij het juiste instrument.

De dure fouten die een adviseur echt tegenkomt

De Spaanse inkomsten thuis aangeven zonder enig bewijs van de Spaanse belasting is de meest voorkomende fout. Zowel de vrijstelling als de verrekening wordt door uw eigen belastingdienst alleen tegen bewijs toegekend, en een bankafschrift is geen bewijs: wat telt, is het ingediende Modelo 210 met het betalingsbewijs, en de verdragswoonplaatsverklaring waarmee u op die manier kon aangeven. Cliënten die in Spanje aangifte doen maar dat thuis nooit vermelden, of het vermelden zonder documenten, eindigen met dubbele belasting op inkomen dat het verdrag juist bedoeld was te verlichten.

Spanje vragen buitenlandse belasting terug te betalen is de spiegelbeeldfout, en die wordt altijd geweigerd. De Spaanse belastingdienst betaalt Spaanse belasting terug die te veel is betaald of ingehouden; de verrekening voor Spaanse belasting is een zaak van uw eigen land, en de verrekening voor de belasting van uw eigen land is helemaal geen zaak van Spanje. Ernaast zit de stille sluipmoordenaar: de vier jaar laten verlopen. Inhoudingen op verkopen en inhoudingen op dividenden blijven jarenlang onopgeëist omdat niemand een herinnering stuurt, en artikel 66 van de algemene belastingwet kent geen vergeving.

De laatste is conceptueel, en die kost het meest. 'Mag worden belast in de andere staat' lezen als een belofte dat de andere staat zal terugtreden, brengt mensen ertoe nergens aangifte te doen, of alleen thuis, en de Spaanse belastingschuld jaren later te ontdekken, met toeslagen erbij. Bezit u iets in Spanje of verdient u er iets, terwijl u elders woont, ga er dan van uit dat beide landen u belasten, doe in beide aangifte, en gebruik het verdrag voor wat het echt doet: het Spaanse tarief op financiële inkomsten begrenzen, en uw eigen land verplichten u voor de rest verrekening te geven.