Steuerliche Ansässigkeit in Spanien 2026: 183-Tage-Regel und Rechner

Steuerliche Ansässigkeit ist ein Status, kein Dokument

Das spanische Recht erteilt die steuerliche Ansässigkeit nicht, es stellt sie fest. Artikel 9.1 des Gesetzes Ley 35/2006 (LIRPF) besagt, dass ein Steuerpflichtiger seinen gewöhnlichen Aufenthalt im spanischen Hoheitsgebiet hat, wenn einer von wenigen aufgezählten Umständen eintritt, und das Nichtresidentensteuergesetz verweist einfach darauf zurück: Die Ansässigkeit im spanischen Hoheitsgebiet bestimmt sich nach Art. 9 LIRPF (Art. 6 TRLIRNR). Keiner der beiden Texte erwähnt eine Karte, ein Visum, die grüne EU-Anmeldebescheinigung oder einen Eintrag im Melderegister der Gemeinde (padrón). Diese Dokumente können Beweise dafür sein, wo Sie wohnen, mitunter gute Beweise, aber keines von ihnen begründet oder beseitigt den Status.

Die Folge überrascht jedes Jahr an der Costa Blanca. Ein Rentnerehepaar in Jávea kann eine Aufenthaltskarte (residencia) besitzen und steuerlich dennoch nicht ansässig sein, wenn die Tatsachen keines der drei Kriterien erfüllen; ein britischer Eigentümer in Torrevieja ganz ohne spanische Papiere kann in Spanien steuerlich ansässig sein, weil er mehr als das halbe Jahr hier verbringt. Die Steuerverwaltung sieht auf die Tatsachen, und ihr eigenes Register enthält ein eigenes Feld für die Eigenschaft als Ansässiger oder Nichtansässiger im spanischen Hoheitsgebiet (Art. 4.1.f des RD 1065/2007) – genau das Feld, das das Modelo 030 korrigieren soll.

Die drei Kriterien sind Alternativen, nicht kumulativ. Jedes einzelne macht Sie ansässig, und die Steuerverwaltung muss nur eines nachweisen. Deshalb ist der Streit um die Tage oft der schwächste Boden: Wer vier Monate im Jahr in Spanien verbringt, sein gesamtes Geschäft aber von Alicante aus führt, ist nach dem zweiten Kriterium ansässig, was auch immer der Kalender sagt.

Kriterium eins: mehr als 183 Tage im Kalenderjahr

Das erste und bekannteste Kriterium ist die Anwesenheit: der Aufenthalt von mehr als 183 Tagen im Kalenderjahr im spanischen Hoheitsgebiet (Art. 9.1.a LIRPF). Gezählt werden Anwesenheitstage, nicht Nächte, nicht ein gleitender Zeitraum von zwölf Monaten und nicht ein im April beginnendes Steuerjahr; Bezugszeitraum ist das spanische Kalenderjahr vom 1. Januar bis zum 31. Dezember, denn dieses ist der Veranlagungszeitraum (Art. 12.1 LIRPF).

Der Haken steckt im zweiten Satz desselben Buchstabens. Zur Bestimmung dieses Anwesenheitszeitraums werden gelegentliche Abwesenheiten mitgezählt, sofern der Steuerpflichtige nicht die steuerliche Ansässigkeit in einem anderen Land nachweist. Einfach gesagt: Eine Reise aus Spanien zieht sich nicht automatisch von der Gesamtzahl ab; sofern die Abwesenheit nicht strukturell statt gelegentlich ist oder Sie keine Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit eines anderen Staates vorlegen können, können die Tage im Ausland wieder hinzugerechnet werden. Für die schlimmsten Fälle sieht das Gesetz auch die umgekehrte Sicherung vor: Wird das andere Land als nicht kooperatives Steuergebiet behandelt, kann die Steuerverwaltung den Nachweis von 183 Tagen tatsächlicher Anwesenheit dort verlangen.

Zwei Ausnahmen stehen im Artikel selbst. Vorübergehende Aufenthalte in Spanien, die sich aus Verpflichtungen aus unentgeltlichen Kooperationsvereinbarungen kultureller oder humanitärer Art mit spanischen öffentlichen Verwaltungen ergeben, zählen nicht als Anwesenheit (Art. 9.1.a LIRPF). Und Anwesenheit ist eine Tatsachenfrage, sie wird also mit Tatsachen bewiesen – Bordkarten, Fähr- und Mautbelege, Kartenzahlungen, Verbrauch bei Versorgern, Arzttermine –, nicht mit einer bloßen Behauptung.

Kriterium zwei: der Mittelpunkt oder die Basis Ihrer wirtschaftlichen Interessen

Das zweite Kriterium hat mit Tagen nichts zu tun. Sie sind ansässig, wenn sich der Mittelpunkt oder die Basis Ihrer Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen unmittelbar oder mittelbar in Spanien befindet (Art. 9.1.b LIRPF). Der Artikel nennt keine Formel, keinen Prozentsatz und keine Schwelle, und es sollte auch kein Prozentsatz dafür erfunden werden: Das Gesetz fragt, wo der Kern Ihres wirtschaftlichen Lebens liegt, und wägt ab, wo Ihre Vermögenswerte sind, wo Ihre Einkünfte entstehen, wo Ihr Unternehmen geführt wird und wo Ihre berufliche Tätigkeit ausgeübt wird.

Für Eigentümer an der Costa Blanca greift das Kriterium in zwei typischen Konstellationen. Die erste ist der Eigentümer, dessen spanische Ferienvermietung zum Großteil seiner Einkünfte angewachsen ist, während die Rente aus der Heimat relativ geschrumpft ist. Die zweite ist der Unternehmer, der die Leitung einer Gesellschaft nach Spanien verlegt hat, die Gesellschaft aber im Ausland eingetragen lässt – der Artikel erfasst ausdrücklich mittelbar gehaltene Interessen, sodass eine Offshore-Holdingstruktur einen spanischen Mittelpunkt der Interessen nicht allein dadurch beseitigt.

Weil dieses Kriterium von der Anwesenheit unabhängig ist, kann ein Steuerpflichtiger die Tageszählung klar verfehlen und dennoch ansässig sein. Umgekehrt verlagern ein Haus in Spanien, ein spanisches Bankkonto und die Zahlung der IBI den Mittelpunkt Ihrer wirtschaftlichen Interessen für sich genommen noch nicht hierher: Eine einzelne nicht produktive Immobilie ist im Regelfall nur ein kleiner Teil eines wirtschaftlichen Lebens, und die Steuerverwaltung muss das Gesamtbild würdigen, nicht einen einzelnen Vermögenswert.

Kriterium drei: die Familienvermutung

Das dritte Kriterium ist eher eine Vermutung als ein Kriterium im engeren Sinn. Bis zum Beweis des Gegenteils wird vermutet, dass der Steuerpflichtige seinen gewöhnlichen Aufenthalt im spanischen Hoheitsgebiet hat, wenn nach den vorstehenden Kriterien der nicht rechtlich getrennt lebende Ehegatte und die unterhaltsberechtigten minderjährigen Kinder gewöhnlich in Spanien wohnen (Art. 9.1 LIRPF, letzter Absatz). Sie knüpft an die Familie an und kann durch Beweise widerlegt werden.

Bei genauem Lesen enthält die Vermutung zwei Bedingungen, die regelmäßig übersehen werden. Sie setzt einen Ehegatten voraus, der nicht rechtlich getrennt lebt, und sie betrachtet Ehegatten und minderjährige Kinder anhand derselben Kriterien – das heißt, Ehegatte und Kinder müssen nach der Tageszählung oder nach dem Kriterium der wirtschaftlichen Interessen selbst ansässig sein. Erwachsene Kinder, die in Spanien leben, lösen sie nicht aus, ebenso wenig ein nicht verheirateter Partner. Die Vermutung lässt dann den Gegenbeweis zu: Ein Steuerpflichtiger, dessen Familie sich in Alicante niedergelassen hat, während er selbst tatsächlich im Ausland lebt und arbeitet, kann sie widerlegen, doch er trägt die Beweislast, und diese Last ist real (Art. 105.1 LGT).

Das spanische Steuerjahr ist das Kalenderjahr – und es wird nicht geteilt

Der spanische Veranlagungszeitraum ist das Kalenderjahr, und die Steuer entsteht am 31. Dezember (Art. 12 LIRPF). Der einzige Fall, in dem der Zeitraum kürzer ist als das Kalenderjahr, ist der Tod des Steuerpflichtigen an einem anderen Tag als dem 31. Dezember; dann endet der Zeitraum, und die Steuer entsteht am Todestag (Art. 13 LIRPF). Eine andere Ausnahme kennt das Gesetz nicht.

Diese eine Tatsache überrascht britische Leser am meisten, denn das Vereinigte Königreich kennt eine Split-Year-Behandlung, die ein Steuerjahr in einen ansässigen und einen nicht ansässigen Teil zerlegen kann. Spanien tut das nicht. Machen Ihre Umstände Sie in einem bestimmten Jahr ansässig, sind Sie für das gesamte Jahr ansässig – einschließlich der Monate vor Ihrer Ankunft –, und Ihr weltweites Einkommen aller zwölf Monate gehört in die spanische Steuererklärung. Tun sie es nicht, sind Sie für das ganze Jahr nicht ansässig, einschließlich der Monate, in denen Sie körperlich hier waren.

Praktische Folge: Das Jahr des Umzugs ist das Jahr, das man plant, nicht das Jahr, in dem man improvisiert. Wer eine ausländische Immobilie verkauft, einen Gewinn realisiert, eine Kapitalabfindung der Rente bezieht oder ein Unternehmen schließt, und zwar im selben Kalenderjahr, in dem er in Spanien ansässig wird, bringt all das unabhängig vom Datum in die spanische Bemessungsgrundlage ein. Wo zwei Staaten dasselbe Jahr besteuern, verhindern das Abkommen und die Entlastungsmechanismen die Doppelbelastung – nicht der spanische Veranlagungszeitraum, der sich nicht biegen lässt.

Wegzug in ein nicht kooperatives Steuergebiet: die Karenzzeit nach Art. 8.2

Eine Regel besteuert Sie als Ansässigen weiter, nachdem Sie gegangen sind. Natürliche Personen spanischer Staatsangehörigkeit, die eine neue steuerliche Ansässigkeit in einem als Steueroase geltenden Land oder Gebiet nachweisen, verlieren ihre Stellung als Steuerpflichtige der spanischen Einkommensteuer nicht; die Regel gilt in dem Veranlagungszeitraum, in dem der Wohnsitzwechsel stattfindet, und in den vier folgenden Veranlagungszeiträumen (Art. 8.2 LIRPF). Das Gesetz verwendet den älteren Begriff; Verweise in den Steuervorschriften auf Steueroasen, auf Gebiete ohne tatsächlichen Informationsaustausch und auf Nullbesteuerung oder niedrige Besteuerung sind als Verweise auf die Definition des nicht kooperativen Steuergebiets in der DA 1.ª der Ley 36/2006 in der Fassung der Ley 11/2021 (DA 10.ª dieses Gesetzes) zu lesen.

Zwei Grenzen sind ebenso wichtig wie die Regel. Erstens erfasst sie nur Personen spanischer Staatsangehörigkeit: Ein britischer, irischer, niederländischer oder norwegischer Eigentümer, der Spanien in Richtung eines gelisteten Gebiets verlässt, fällt nicht unter Art. 8.2, was auch immer sonst für ihn gelten mag. Zweitens wird die Liste der nicht kooperativen Steuergebiete durch Ministerialverordnung nach Kriterien der Transparenz, der Offshore-Erleichterung und der Null- oder Niedrigbesteuerung festgelegt und aktualisiert – die Frage lautet also nie abstrakt „Ist dieser Ort eine Steueroase“, sondern ob er auf der für das betreffende Jahr geltenden Liste steht. Besteht zwischen Spanien und einem gelisteten Gebiet ein geltendes Abkommen, gelten die Regeln zu nicht kooperativen Gebieten weiter, soweit sie dem Abkommen nicht widersprechen (DA 1.ª.5 der Ley 36/2006).

Was sich tatsächlich ändert: ansässig oder nicht ansässig

Ein in Spanien steuerlich Ansässiger wird auf die Gesamtheit seiner Einkünfte besteuert – Arbeitseinkommen, Kapital, Gewinne und Verluste sowie gesetzliche Zurechnungen –, unabhängig davon, wo sie erzielt wurden und wo der Zahler ansässig ist (Art. 2 LIRPF). Die Erklärungspflicht ist die Regel, mit den Ausnahmen des Art. 96.2 LIRPF, der befreit, wessen Einkünfte nur aus nichtselbständiger Arbeit stammen bis 22.000 Euro jährlich, aus Kapitalerträgen mit Einbehalt und Gewinnen bis zu zusammen 1.600 Euro sowie aus zugerechneten Immobilieneinkünften und bestimmten anderen Posten bis zu zusammen 1.000 Euro. Die Ansässigkeit bringt außerdem die Meldepflichten der DA 18.ª LGT für im Ausland gehaltene Konten, Wertpapiere, Lebensversicherungen und Renten, Immobilien und virtuelle Währungen mit sich – Modelo 720 und Modelo 721 – sowie die Vermögensteuer auf das gesamte Nettovermögen, gleich wo die Vermögenswerte belegen sind (Art. 5.One.a Ley 19/1991).

Ein Nichtansässiger wird nur auf in spanischem Hoheitsgebiet erzielte Einkünfte besteuert (Art. 12.1 TRLIRNR), und Art. 13 zählt auf, was das bedeutet: Einkünfte, die unmittelbar oder mittelbar aus in Spanien belegenem unbeweglichem Vermögen und Rechten daran stammen (Art. 13.1.g), Einkünfte, die natürlichen Personen zugerechnet werden, die in Spanien städtische Immobilien besitzen, die nicht in einem Geschäftsbetrieb genutzt werden (Art. 13.1.h), und Veräußerungsgewinne (Art. 13.1.i), unter anderem. Der allgemeine Satz beträgt 24 %, ermäßigt auf 19 % für Ansässige eines anderen EU- oder EWR-Staats mit tatsächlichem Steuerinformationsaustausch; Gewinne aus der Veräußerung von Vermögenswerten werden mit 19 % besteuert (Art. 25.1.a und 25.1.f TRLIRNR). Die Vermögensteuer erfasst nur Vermögenswerte und Rechte, die im spanischen Hoheitsgebiet belegen sind, dort ausgeübt werden können oder erfüllt werden müssen (Art. 5.One.b Ley 19/1991), und es besteht keine spanische Meldepflicht für im Ausland gehaltenes Vermögen.

Zwei Brücken führen über die Lücke. Eine in einem anderen EU-Mitgliedstaat ansässige natürliche Person, die mindestens 75 % ihres Gesamteinkommens in Spanien aus nichtselbständiger Arbeit und unternehmerischer Tätigkeit bezieht und im Zeitraum tatsächlich der IRNR unterliegt, kann wählen, als IRPF-Steuerpflichtiger besteuert zu werden, ohne ansässig zu werden (Art. 46 TRLIRNR). Und der Vermögensteuerfreibetrag von 700.000 Euro – die Standardregelung, sofern die autonome Gemeinschaft keinen eigenen festgelegt hat – gilt auch für Nichtansässige, die nach dem Belegenheitsprinzip (obligación real) besteuert werden (Art. 28.Three Ley 19/1991), während die Erklärungspflicht entsteht, wenn Steuer zu zahlen ist oder wenn der Wert der Vermögenswerte 2.000.000 Euro übersteigt (Art. 37 Ley 19/1991).

Zwei Länder, ein Steuerpflichtiger: die Kollisionsregel des Abkommens

Jeder Staat wendet sein eigenes Recht an, um zu entscheiden, wer dort ansässig ist, und beide Gesetze können Ja sagen. Das spanische Recht weicht den Abkommen ausdrücklich: Das Gesetz gilt unbeschadet der internationalen Verträge und Abkommen, die Teil des innerstaatlichen Rechts geworden sind (Art. 5 LIRPF; Art. 4 TRLIRNR). Der Konflikt wird also nicht durch Streit über Art. 9.1 LIRPF gelöst, sondern indem man das Abkommen mit dem anderen Staat aufschlägt.

Das Abkommen beginnt mit der Definition einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person als jeder Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung, des Ortes ihrer Gründung oder eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und schließt ausdrücklich Personen aus, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quellen dort steuerpflichtig sind (Art. 4.1 des Abkommens Spanien–Vereinigtes Königreich vom 14. März 2013). Ist eine natürliche Person danach in beiden Staaten ansässig, löst das Abkommen den Fall in fester Reihenfolge (Art. 4.2): der Staat, in dem sie über eine ständige Wohnstätte verfügt; hat sie eine in beiden, der Staat, zu dem sie die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat, der Mittelpunkt der Lebensinteressen; lässt sich dieser nicht bestimmen oder hat sie in keinem Staat eine ständige Wohnstätte, der Staat, in dem sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat; hat sie ihn in beiden oder in keinem, der Staat, dessen Staatsangehörige sie ist; und ist sie Staatsangehörige beider Staaten oder keines, regeln die zuständigen Behörden den Fall im gegenseitigen Einvernehmen.

Die Stufenfolge wird der Reihe nach angewandt, und man hält bei der ersten Stufe an, die eine Antwort gibt – eine ständige Wohnstätte in nur einem Staat beendet die Prüfung dort, und die Staatsangehörigkeit ist ein spätes Entscheidungskriterium, kein Ausgangspunkt. Der obige Wortlaut ist der des Abkommens Spanien–Vereinigtes Königreich; dieselbe Stufenfolge findet sich in Spaniens Abkommen mit anderen Staaten, doch verbindlich ist der Text Ihres eigenen Abkommens, der zusammen mit dem multilateralen Instrument zu lesen ist, wo dieses gilt. Sind die beiden Behörden weiterhin uneins, erlaubt Art. 25.1 des Abkommens Spanien–Vereinigtes Königreich dem Steuerpflichtigen, den Fall der zuständigen Behörde des Ansässigkeitsstaats zu unterbreiten, und er muss innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Maßnahme vorgelegt werden, die zu einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führt.

Die Bescheinigung, die funktioniert, und die, die nicht funktioniert

Ein Abkommen lässt sich nur mit dem richtigen Papier geltend machen: einer Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit, die der andere Staat ausdrücklich für die Zwecke des Abkommens mit Spanien ausgestellt hat. Sie ist ein anderes Dokument als eine gewöhnliche Wohnsitzbescheinigung, die lediglich besagt, dass eine Person nach innerstaatlichem Recht als ansässig gemeldet ist. Beide heißen Bescheinigung; nur eine lässt Sie einen Abkommensvorteil beanspruchen oder einen spanischen Ansässigkeitsanspruch durch die Kollisionsregel abwehren, denn nur sie bestätigt, dass der andere Staat Sie nach dem Abkommen als seinen Ansässigen behandelt.

Auf spanischer Seite sind Steuerbescheinigungen Verwaltungsdokumente, die Tatsachen über die steuerliche Lage eines Steuerpflichtigen belegen (Art. 70.1 RD 1065/2007); sie müssen innerhalb von 20 Tagen ausgestellt werden (Art. 73.1), sie sind informativ und nicht anfechtbar, der Steuerpflichtige kann jedoch innerhalb von 10 Tagen seine Nichtübereinstimmung mit dem Inhalt erklären (Art. 75.1 und 73.4), und sie gelten, sofern die Sonderregeln nichts anderes bestimmen, 12 Monate, wenn sie sich auf wiederkehrende Pflichten beziehen (Art. 75.2). Fordern Sie beim anderen Staat eine Bescheinigung an, die die streitigen Jahre abdeckt, im Abkommensformular, und legen Sie das Original Ihrer Akte bei – eine Bescheinigung, die erst nach Beginn einer Prüfung beschafft wird, ist weit weniger wert als eine, die bereits aktenkundig ist.

Was die Ansässigkeit belegt – und was nichts belegt

Im Steuerverfahren muss derjenige, der ein Recht geltend macht, die Tatsachen beweisen, die es begründen (Art. 105.1 LGT), und die Steuerverwaltung kann als Eigentümer eines Vermögenswerts behandeln, wer in einem Steuer- oder öffentlichen Register als solcher erscheint, vorbehaltlich des Gegenbeweises (Art. 108.3 LGT). Gewicht hat der Beweis, der zeigt, wo ein Leben tatsächlich gelebt wurde: die Abkommensbescheinigung des anderen Staates, Reiseunterlagen, das Muster der Karten- und Bankbewegungen, der Verbrauch bei Versorgern an jeder Wohnung, der Nachweis über Beschäftigung oder Berufstätigkeit, die Schulanmeldung der Kinder, ärztliche Anmeldung und Behandlung, Versicherungspolicen, die Nutzung von Fahrzeugen sowie langfristige Miet- oder Eigentumsunterlagen auf beiden Seiten.

Manche Dokumente, auf die sich Eigentümer stützen, beweisen viel weniger, als sie glauben. Die Anmeldung im Melderegister der Gemeinde (padrón) ist ein vom ayuntamiento geführtes Bevölkerungsregister; sie belegt eine Adresse und kann einen Fall stützen, macht Sie für sich genommen aber nicht zum Steueransässigen, und ebenso wichtig: Die Abmeldung macht Sie nicht zum Nichtansässigen. Eine Aufenthaltskarte, eine grüne EU-Anmeldebescheinigung oder ein Visum sind Einwanderungsdokumente und sagen nichts über die drei Kriterien des Art. 9.1 LIRPF. Auch die auf einem Kontoauszug aufgedruckte Adresse oder die Tatsache, dass die AEAT Sie in ihrem Register als Nichtansässigen führt, beweisen nichts: Ein Registereintrag ist eine erklärte Angabe, die die Verwaltung prüfen und berichtigen darf (Art. 2 und 4 RD 1065/2007).

Bauen Sie die Akte auf, solange das Jahr läuft, nicht erst, wenn der Brief eintrifft. Verbrauchsdaten und Reiseunterlagen altern schlecht, Fluggesellschaften und Fährbetreiber löschen Buchungen, und eine Bescheinigung, für die eine ausländische Behörde drei Monate brauchte, sind drei Monate, die Sie in einem Verfahren nicht haben. Bewahren Sie die Nachweise nach Kalenderjahr auf, denn das ist die Einheit, die der spanische Veranlagungszeitraum verwendet.

Modelo 030: der Steuerverwaltung mitteilen, wer und wo Sie sind

Das Modelo 030 ist die Erklärung für das Steuerregister für natürliche Personen, die keine unternehmerische oder freiberufliche Tätigkeit ausüben: Es trägt sie in das Register der Steuerpflichtigen (Censo de Obligados Tributarios) ein, berichtigt ihre persönlichen Daten und teilt einen Wechsel des steuerlichen Wohnsitzes oder der Eigenschaft als Ansässiger oder Nichtansässiger mit. Diese Angaben sind von Gesetzes wegen Registerdaten – das Register erfasst die Eigenschaft als Ansässiger oder Nichtansässiger im spanischen Hoheitsgebiet, den steuerlichen Wohnsitz in Spanien und gegebenenfalls die Anschrift im Ausland (Art. 2.2 und 4.1 RD 1065/2007) –, und die Steuerpflichtigen müssen ihren steuerlichen Wohnsitz und jede Änderung desselben mitteilen (Art. 48.3 LGT).

Die Frist hängt davon ab, wer Sie sind. Natürliche Personen, die im Register der Unternehmer, Freiberufler und Einbehaltungspflichtigen geführt werden müssen, teilen einen Wechsel des steuerlichen Wohnsitzes innerhalb eines Monats durch die Registererklärung zur Änderung mit; natürliche Personen, die in diesem Register nicht geführt werden müssen – die meisten Eigentümer und Rentner –, teilen ihn innerhalb von drei Monaten mit dem genehmigten Formular mit, es sei denn, die Frist für die Abgabe ihrer eigenen Einkommensteuererklärung läuft vorher ab; dann wird die Änderung in dieser Erklärung mitgeteilt (Art. 17 RD 1065/2007). Die Änderung wirkt vollständig ab ihrer Einreichung bei der Verwaltung, der sie mitgeteilt wurde, und solange Sie dieser Pflicht nicht nachkommen, wirkt die Änderung gegenüber der Steuerverwaltung nicht (Art. 48.3 LGT und 17.3 RD 1065/2007) – deshalb treffen Zustellungen weiter an einer Adresse ein, die Sie vor Jahren verlassen haben.

Ein Wort zur Impatriierten-Regelung des Art. 93 LIRPF

Die Sonderregelung für nach Spanien entsandte Arbeitnehmer, Freiberufler, Unternehmer und Investoren – umgangssprachlich das Beckham-Gesetz – erlaubt natürlichen Personen, die infolge ihres Umzugs hierher die spanische steuerliche Ansässigkeit erwerben, zu wählen, nach den Regeln des Nichtresidentensteuergesetzes besteuert zu werden und dabei IRPF-Steuerpflichtige zu bleiben, und zwar für den Zeitraum des Wohnsitzwechsels und die fünf folgenden Zeiträume (Art. 93.1 LIRPF). Es ist ein Wahlrecht, und es ist an Bedingungen geknüpft: Die Person darf in den fünf Veranlagungszeiträumen vor dem Umzug nicht in Spanien ansässig gewesen sein, und der Umzug muss durch einen Arbeitsvertrag oder den Beginn eines Arbeitsverhältnisses in Spanien, durch die Übernahme eines Verwaltungsratsamts in einer Gesellschaft, durch eine unternehmerische Tätigkeit im Sinne des Art. 70 der Ley 14/2013 oder durch einen hochqualifizierten Berufstätigen verursacht sein, der Start-ups dient oder Ausbildungs-, Forschungs-, Entwicklungs- und Innovationsarbeit leistet (Art. 93.1.a und 93.1.b LIRPF). Die Einkünfte werden kumulativ mit 24 % bis zu 600.000 Euro Bemessungsgrundlage und mit 47 % darüber besteuert, wobei Kapitaleinkünfte nach einem eigenen Tarif besteuert werden (Art. 93.2.e LIRPF), und der Steuerpflichtige unterliegt der Vermögensteuer nach dem Belegenheitsprinzip (obligación real) (Art. 93.1 LIRPF).

Es ist keine Ruhestandsregelung, und das ist der hier wichtigste Punkt. Ein Eigentümer im Ruhestand, der nach Dénia zieht, ein Vermieter, der von spanischen Mieten lebt, und ein Investor ohne Arbeitsverhältnis, Verwaltungsratsamt oder qualifizierende unternehmerische Tätigkeit fallen aus Art. 93 heraus, weil keiner der auslösenden Umstände auf sie zutrifft, und wer in den letzten fünf Jahren in Spanien ansässig war, ist ohnehin ausgeschlossen. Wo sie greift, ist sie ein echtes Planungsinstrument, aber eine Regelung für Menschen, die zum Arbeiten kommen, nicht dafür, den Umzug für Menschen abzumildern, die kommen, um nicht mehr zu arbeiten.

Wenn die AEAT eine Ansässigkeitsprüfung einleitet

Eine Ansässigkeitsprüfung beginnt meist als beschränkte Überprüfung: eine zugestellte Mitteilung, die Art und Umfang der Maßnahmen benennt (Art. 137.2 LGT), in der die Verwaltung die Angaben in Ihren Erklärungen und die Belege, ihre eigenen Daten und Register, die amtlichen Bücher und Register und die zugrunde liegenden Rechnungen prüfen und Dritte zur Auskunft auffordern darf, um zu überprüfen, was ihr bereits vorliegt (Art. 136.2 LGT). Innerhalb dieses Verfahrens darf sie von Dritten keine Auskünfte über Finanzbewegungen verlangen, kann aber von Ihnen verlangen, Finanzgeschäfte zu belegen, die die Bemessungsgrundlage oder die geschuldete Steuer berühren (Art. 136.3 LGT), und die Maßnahmen werden in den Räumen der Verwaltung durchgeführt, mit den im Artikel genannten Ausnahmen (Art. 136.4 LGT). Ein umfassendes Prüfungsverfahren muss in der Regel innerhalb von 18 Monaten abgeschlossen werden, in den aufgeführten Fällen innerhalb von 27 (Art. 150.1 LGT).

Antworten Sie mit Tatsachen. Legen Sie die Abkommensbescheinigung für jedes streitige Jahr vor, einen Tageskalender mit Reiseunterlagen als Beleg, vergleichenden Verbrauch bei Versorgern an jeder Wohnung, Bank- und Kartenbewegungen, die zeigen, wo das tägliche Leben stattfand, und die Unterlagen Ihres wirtschaftlichen Mittelpunkts – Beschäftigung, Unternehmensleitung, Belegenheit der Vermögenswerte und Ort der Einkunftsentstehung. Bedenken Sie, dass die Vermutungen in beide Richtungen wirken: Von Ihnen erklärte Angaben gelten für Sie als wahr und können nur von Ihnen mit Gegenbeweis berichtigt werden (Art. 108.4 LGT); eine frühere Steuererklärung, in der Sie spanische Ansässigkeit erklärt haben, ist daher eine Tatsache, die Sie werden erklären müssen.

Zwei Fehler sind teuer. Der erste ist, informell per Telefon oder E-Mail statt aktenkundig zu antworten, was nichts in der Akte hinterlässt. Der zweite ist, die Akte als rein nationale Frage zu behandeln – wo ein Abkommen im Spiel ist, gehören die Kollisionsregel des Art. 4.2 und, wenn die Behörden weiterhin uneins sind, das Verständigungsverfahren innerhalb seiner Dreijahresfrist zur Verteidigung, und beide setzen die Abkommensbescheinigung voraus. Wo die Beträge erheblich sind, lassen Sie die Akte vor der ersten Antwort prüfen, denn die erste Antwort setzt den Rahmen für alles Weitere.