Doppelbesteuerung und Modelo 210: So funktioniert das DBA

Die Vorrangregel: Spanisches Recht gilt, Abkommen gehen vor

Die spanische Nichtresidentenbesteuerung beginnt mit einem einzigen Satz. Artikel 4 des Gesetzes über die Nichtresidentensteuer (TRLIRNR, Real Decreto Legislativo 5/2004) bestimmt, dass alles in diesem Gesetz Festgelegte unbeschadet der internationalen Verträge und Abkommen gilt, die nach Artikel 96 der Verfassung Teil der innerstaatlichen Rechtsordnung geworden sind. Das Abkommen ist keine optionale Ergänzung, die über dem Steuersystem schwebt; es ist Teil des spanischen Rechts, und wo es etwas anderes sagt, setzt es sich durch.

Was diese Regel nicht tut, ist eine Steuer zu schaffen. Ein Abkommen enthält keine eigene Besteuerungsvorschrift. Besteuert das spanische innerstaatliche Recht eine bestimmte Einkunftsart nicht, kann kein Abkommen Spanien dazu ermächtigen, sie zu besteuern; besteuert das spanische Recht sie hingegen, kann das Abkommen Spanien dieses Recht entziehen oder es unangetastet lassen, aber den Satz begrenzen. Liest man in dieser Reihenfolge – zuerst das innerstaatliche Recht, dann das Abkommen –, verschwindet der größte Teil der Verwirrung.

Deshalb hat die praktische Arbeit immer zwei Stufen. Stufe eins: Betrachtet das TRLIRNR diese Einkünfte als in spanischem Hoheitsgebiet erzielt, und zu welchem Satz – allgemein 24 %, oder 19 % für Ansässige eines EU- oder EWR-Staats mit wirksamem Informationsaustausch in Steuersachen, und 19 % für Dividenden, Zinsen und Veräußerungsgewinne unabhängig von Ihrer Ansässigkeit (Art. 25.1.a und 25.1.f TRLIRNR). Stufe zwei: Senkt das Abkommen mit Ihrem Land diesen Satz, und welchen Nachweis verlangt Spanien, bevor es Ihnen erlaubt, die Ermäßigung anzuwenden.

Wie ein Abkommen die Besteuerungsrechte verteilt, Einkunftsart für Einkunftsart

Die Abkommen, die Spanien unterzeichnet, folgen alle demselben Aufbau: Wer eines lesen kann, kann sie alle lesen. Jede Einkunftsart erhält ihren eigenen Artikel, und jeder Artikel tut eines von drei Dingen: Er gibt das Besteuerungsrecht ausschließlich dem Ansässigkeitsstaat, er gibt es beiden Staaten mit einer Obergrenze für den Quellenstaat, oder er gibt es beiden Staaten ganz ohne Obergrenze. Die Artikelnummern sind stabil genug, um sich daran zu orientieren: Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen stehen in Artikel 6, Dividenden in Artikel 10, Zinsen in Artikel 11, Lizenzgebühren in Artikel 12, Veräußerungsgewinne in Artikel 13, und die Vermeidung der Doppelbesteuerung steht gegen Ende, je nach Abkommen mit der Nummer 22, 23 oder 24.

Die Verben zählen mehr als die Nummern. Steht in einem Artikel, Einkünfte dürfen im anderen Staat besteuert werden, behalten beide Staaten ihre Befugnis, und die Doppelbesteuerung wird später, in Ihrem Ansässigkeitsstaat, beseitigt. Steht dort, Einkünfte können nur in einem Staat besteuert werden, muss der andere Staat vollständig zurücktreten. Und fügt ein Absatz hinzu, dass die so erhobene Steuer einen bestimmten Prozentsatz nicht übersteigen darf, behält der Quellenstaat das Besteuerungsrecht, aber nur bis zu dieser Obergrenze.

Für einen ausländischen Eigentümer an der Costa Blanca ist das Ergebnis meist einfach und meist ernüchternd: Alles, was mit der spanischen Immobilie zusammenhängt, fällt in die erste Kategorie. Spanien darf besteuern, Ihr Land darf ebenfalls besteuern, und das Abkommen weist Ihr Land an, die Überschneidung zu beseitigen. Die Kategorien, in denen das Abkommen die spanische Steuerlast tatsächlich senkt, sind die finanziellen – Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren –, die die meisten Immobilienbesitzer in Spanien überhaupt nicht haben.

Unbewegliches Vermögen: der einzige Punkt, an dem ein Abkommen Sie nie rettet

Artikel 6 jedes von Spanien unterzeichneten Abkommens sagt dasselbe: Einkünfte, die ein Ansässiger eines Staates aus unbeweglichem Vermögen bezieht, das im anderen Staat liegt, dürfen in diesem anderen Staat besteuert werden. Das umfasst die unmittelbare Nutzung, die Vermietung und jede andere Form der Verwertung, und es erstreckt sich auf den Nießbrauch an unbeweglichem Vermögen sowie auf Anteile oder Rechte, die ihrem Inhaber den Genuss einer Immobilie verschaffen. Es gibt weder eine Obergrenze noch einen ermäßigten Satz noch eine Ausschließlichkeit des Ansässigkeitsstaats. Spanien besteuert das Haus in Torrevieja, weil das Haus in Torrevieja liegt.

Deshalb übersteht auch die meistgehasste aller spanischen Steuern jedes Abkommen. Besitzt eine nicht ansässige natürliche Person eine städtische Immobilie, die weder vermietet noch geschäftlich genutzt wird, rechnet das TRLIRNR ihr ein jährliches Einkommen zu: Artikel 24.5 verweist auf Artikel 87 des konsolidierten Einkommensteuergesetzes von 2004, eine Regel, die heute in Artikel 85 der Ley 35/2006 steht und die fiktiven Einkünfte mit 2 % des Katasterwerts berechnet, oder mit 1,1 %, wenn die Katasterwerte der Gemeinde durch ein allgemeines Wertermittlungsverfahren überprüft wurden, das in diesem Steuerzeitraum oder in einem der vorangegangenen zehn Jahre wirksam wurde. Die Steuer entsteht jährlich am 31. Dezember (Art. 27.1.c TRLIRNR).

Fiktive Einkünfte sind Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen im Sinne von Artikel 6, sodass das Abkommen sie genau dort belässt, wo es sie vorfindet. Was manche als ungerechte Steuer auf ein kaum genutztes Haus bezeichnen, ist kein Schlupfloch, das ein Abkommen schließen könnte: Es ist der Quellenstaat, der ein Recht ausübt, das das Abkommen ausdrücklich bestätigt. Die einzig wirklich relevante Frage ist, ob Ihr Heimatland Ihnen erlaubt, die spanische Steuer zu berücksichtigen – Gegenstand des Entlastungsartikels.

Vermietung der Immobilie: das Abkommen und der Kostenabzug, den das Gesetz vorbehält

Mieteinkünfte aus einer spanischen Immobilie fallen unter denselben Artikel 6, sodass Spanien sie voll besteuert und das Abkommen daran nichts ändert. Was die Rechnung tatsächlich verändert, ist eine Regel des spanischen innerstaatlichen Rechts, nicht des Abkommens: Artikel 24.6 TRLIRNR erlaubt es Steuerpflichtigen mit Ansässigkeit in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union, bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für ohne Betriebsstätte erzielte Einkünfte die im Einkommensteuergesetz vorgesehenen Ausgaben abzuziehen, sofern der Steuerpflichtige nachweist, dass sie unmittelbar mit den in Spanien erzielten Einkünften zusammenhängen und einen direkten und untrennbaren wirtschaftlichen Zusammenhang mit der in Spanien ausgeübten Tätigkeit aufweisen.

Derselbe Absatz erstreckt diese Behandlung auf Ansässige eines Staates des Europäischen Wirtschaftsraums, mit dem im Sinne der ersten Zusatzbestimmung der Ley 36/2006 ein wirksamer Informationsaustausch in Steuersachen besteht. Der EWR umfasst die Europäische Union plus Island, Liechtenstein und Norwegen, sodass ein Ansässiger dieser drei Länder denselben Abzug über diese Erweiterung erreicht und nicht über den ersten Satz. Der Satz folgt derselben Geografie: 19 % für Ansässige der EU oder eines qualifizierenden EWR-Staats, 24 % für alle anderen (Art. 25.1.a TRLIRNR).

Nichts in diesem Artikel hängt von einem Abkommen ab, weshalb die Lage von im Vereinigten Königreich Ansässigen genauer betrachtet werden muss. Das Abkommen vom 14. März 2013 zwischen Spanien und dem Vereinigten Königreich bleibt in Kraft und gilt weiterhin uneingeschränkt – der Brexit hat bilaterale Steuerabkommen nicht berührt. Artikel 24.6 TRLIRNR ist jedoch mit Bezug auf die EU-Mitgliedschaft und den EWR formuliert, nicht mit Bezug auf das Bestehen eines Abkommens, sodass ein Ansässiger eines Staates außerhalb beider Gruppen den dort gewährten Kostenabzug nicht erhält und mit dem allgemeinen Satz auf die Bruttoeinkünfte besteuert wird. Wenn Sie eine spanische Immobilie von außerhalb der EU und des EWR vermieten, ist das die Regel, um die herum Sie planen müssen, und genau dieser Punkt lohnt eine schriftliche Einschätzung für Ihre konkrete Situation.

Verkauf: Gewinne aus spanischen Immobilien und der beim Notar einbehaltene Betrag von 3 %

Artikel 13 der Abkommen spiegelt für Veräußerungen Artikel 6 wider: Gewinne, die ein Ansässiger eines Staates aus der Veräußerung von unbeweglichem Vermögen erzielt, das im anderen Staat liegt, dürfen in diesem anderen Staat besteuert werden. Die meisten modernen spanischen Abkommen gehen weiter und erstrecken dieselbe Regel auf Gewinne aus Anteilen oder Rechten, deren Wert zu mehr als der Hälfte auf unbeweglichem Vermögen im anderen Staat beruht, sowie auf Anteile, die ihrem Inhaber den Genuss einer Immobilie verschaffen. Der Verkauf einer spanischen Wohnung über eine Gesellschaft verlagert den Gewinn nur selten aus Spanien heraus.

Das innerstaatliche Recht legt dann den Preis fest. Veräußerungsgewinne aus der Übertragung von Vermögenswerten werden für jeden Nichtresidenten mit 19 % besteuert, unabhängig vom Ansässigkeitsland (Art. 25.1.f.3 TRLIRNR) – bei Gewinnen gibt es keine Aufteilung 19/24. Und der Käufer einer Immobilie von einem Nichtresidenten muss 3 % des vereinbarten Kaufpreises als Vorauszahlung auf die Steuer des Verkäufers einbehalten und abführen (Art. 25.2 TRLIRNR und Art. 14.1 RIRNR), und zwar innerhalb eines Monats nach der Übertragung.

Diese 3 % sind nicht die Steuer, sondern eine Anzahlung, und das ist der Grund, warum so viele Verkäufe mit einem Erstattungsantrag enden. Der nicht ansässige Verkäufer erklärt die endgültige Steuer im Modelo 210 innerhalb von drei Monaten ab dem Ende der Einmonatsfrist, die dem Käufer für die Abführung des Einbehalts zustand, wobei der einbehaltene Betrag auf die Steuerschuld angerechnet wird; übersteigt der Einbehalt die Steuer, erstattet die Verwaltung den Überschuss nach den von ihr für erforderlich gehaltenen Prüfungen (Art. 14.4 RIRNR). Das Abkommen spielt dabei keine Rolle, außer zu bestätigen, dass Spanien zur Besteuerung berechtigt war – genau das, was Ihr Heimatland sehen muss.

Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren: wo das Abkommen den Satz wirklich begrenzt

Diese drei sind die klassischen Abkommenskategorien, und die Formulierung folgt immer demselben Muster. Die Einkünfte dürfen in dem Staat besteuert werden, in dem der Empfänger ansässig ist; sie dürfen auch in dem Staat besteuert werden, in dem sie entstehen, nach dem Recht dieses Staates; ist der Nutzungsberechtigte jedoch im anderen Staat ansässig, darf die so erhobene Steuer einen festgelegten Prozentsatz des Bruttobetrags nicht übersteigen. Der Quellenstaat behält seine Steuer und verliert den Teil oberhalb der Obergrenze.

Die Obergrenzen selbst sind der Teil, den niemand verallgemeinern sollte. Sie unterscheiden sich von Abkommen zu Abkommen, oft sogar innerhalb desselben Abkommens je nach Höhe der Beteiligung oder Art des Zahlers, mehrere Abkommen setzen für Dividenden aus Einkünften aus unbeweglichem Vermögen abweichende Werte fest, und eine Reihe spanischer Abkommen wurde zudem durch das multilaterale Instrument geändert, das die BEPS-Abkommensmaßnahmen umsetzt. Jeder Artikel, der einen Prozentsatz für einen ganzen Kontinent nennt, liegt für die meisten davon falsch. Die richtige Zahl ist diejenige, die im Abkommen mit Ihrem Land steht, in der zum Zeitpunkt des Entstehens der Einkünfte geltenden Fassung.

Das spanische innerstaatliche Recht besteuert von Nichtresidenten bezogene Dividenden und Zinsen mit 19 % (Art. 25.1.f.1 und 25.1.f.2 TRLIRNR), sodass die Abkommensobergrenze nur hilft, wenn sie darunter liegt; wie sie angewendet wird, wird weiter unten beschrieben: Der Zahler darf sie beim Einbehalt direkt anwenden (Art. 31.2 TRLIRNR), und tut er das nicht, holen Sie sich die Differenz selbst zurück. Wenn Sie spanische Aktien oder ein spanisches Bankguthaben halten oder Lizenzgebühren von einem spanischen Zahler erhalten, lohnt es sich, den Abkommensartikel vor der Auszahlung zu lesen statt danach.

Die vier Wörter, die am meisten Geld kosten: dürfen besteuert werden

Das mit Abstand teuerste Missverständnis im internationalen Steuerrecht besteht darin, dürfen im anderen Staat besteuert werden als Übertragung der Besteuerung auf diesen anderen Staat zu lesen. Das ist es nicht. Es ist eine dem Quellenstaat eingeräumte Erlaubnis, die dem Ansässigkeitsstaat völlig freistellt, dieselben Einkünfte erneut zu besteuern. Beide Steuern sind rechtmäßig, beide sind geschuldet, und das Abkommen nimmt die Überschneidung bewusst in Kauf – es weist dann im Entlastungsartikel den Ansässigkeitsstaat an, die daraus entstehende Doppelbelastung zu beseitigen.

Nur die Worte können nur in einem benannten Staat besteuert werden sind ausschließlich. Finden Sie diese Formel, darf der andere Staat überhaupt nicht besteuern, und hat er bereits einbehalten, steht Ihnen der volle Betrag zurück zu. Alles andere – und dazu zählt jeder für einen Immobilienbesitzer relevante Artikel – bedeutet, dass beide Länder besteuern und Sie in beiden erklären müssen, wobei Sie die Entlastung dort beantragen, wo Sie leben, nicht dort, wo die Immobilie liegt.

Die zwei Entlastungsmethoden: Freistellung und Anrechnung

Der Entlastungsartikel eines Abkommens bietet dem Ansässigkeitsstaat zwei Techniken. Bei der Freistellungsmethode besteuert er die Einkünfte, zu deren Besteuerung der Quellenstaat berechtigt war, überhaupt nicht; in der gängigen Variante des Progressionsvorbehalts berücksichtigt er die freigestellten Einkünfte jedoch weiterhin bei der Ermittlung des Satzes, der auf Ihre übrigen Einkünfte angewendet wird, sodass die spanischen Mieteinkünfte den Satz auf Ihr inländisches Gehalt erhöhen, ohne selbst besteuert zu werden. Bei der Anrechnungsmethode besteuert der Ansässigkeitsstaat Ihr Welteinkommen und zieht dann die im Quellenstaat gezahlte Steuer von seiner eigenen Steuer ab.

Die Anrechnung ist immer gedeckelt, und dieser Deckel ist der Satz, der die meiste Enttäuschung verursacht. Der Abzug darf den Teil der vor dem Abzug berechneten Steuer des Ansässigkeitsstaats nicht übersteigen, der auf die im Quellenstaat besteuerbaren Einkünfte entfällt. Klar gesagt: Hat Spanien mehr erhoben, als Ihr eigenes Land auf dieselben Einkünfte erhoben hätte, wird Ihnen der Überschuss von niemandem erstattet. Spanien wendet genau dieselbe Begrenzung auf seine eigenen Ansässigen in Artikel 80 der Ley 35/2006 an, der den niedrigeren der beiden Beträge abzieht – die tatsächlich gezahlte ausländische Steuer oder das Ergebnis der Anwendung des durchschnittlichen effektiven Satzes auf den im Ausland besteuerten Teil der Bemessungsgrundlage.

Die Richtung ist der Punkt, den man sich einprägen muss: Die Anrechnung gewährt Ihr Land, niemals Spanien. Die spanische Verwaltung erstattet keine spanische Steuer, nur weil Sie auch zu Hause Steuern gezahlt haben, und sie erstattet überhaupt keine ausländische Steuer. Was Spanien Ihnen gibt, ist der Beleg – ein eingereichtes Modelo 210 mit Zahlungsnachweis –, genau das Dokument, das Ihre eigene Finanzbehörde verlangen wird, bevor sie die Freistellung oder die Anrechnung gewährt.

Das Dokument, das alles funktionieren lässt: die Ansässigkeitsbescheinigung für Abkommenszwecke

Ein Abkommen gilt nur für einen Ansässigen eines Vertragsstaats, und Spanien glaubt Ihnen das nicht einfach aufs Wort. Artikel 7.1 der Verordnung zur Nichtresidentensteuer (Real Decreto 1776/2004) bestimmt, dass Steuerpflichtige, die in einem Land ansässig sind, mit dem Spanien ein Abkommen hat, und sich darauf berufen wollen, die geschuldete Steuer in ihrer Erklärung unmittelbar durch Anwendung der Abkommensgrenzen oder -befreiungen ermitteln und dieser Erklärung eine von der zuständigen Steuerbehörde ausgestellte Ansässigkeitsbescheinigung beifügen müssen, oder das spezifische Formular, das die Durchführungsverordnung zu diesem Abkommen vorsieht.

Artikel 7.1 der Orden EHA/3316/2010, die das Modelo 210 regelt, ist noch strenger, und genau daran scheitern die meisten Anträge. Wendet die Erklärung eine Abkommensbefreiung an oder mindert sie die Steuerschuld um eine Abkommensobergrenze, muss die beigefügte Bescheinigung ausdrücklich besagen, dass der Steuerpflichtige im Sinne des Abkommens ansässig ist. Eine einfache Bescheinigung, die nur besagt, dass Sie als Steuerpflichtiger registriert oder innerstaatlich ansässig sind, ist nicht dasselbe Dokument und erfüllt den Artikel nicht – viele nationale Steuerbehörden stellen beide Arten aus, und nur die Abkommensversion wird akzeptiert. Hat das Abkommen eine Durchführungsverordnung mit eigenem Formular, tritt dieses Formular an die Stelle der Bescheinigung.

Diese Bescheinigungen laufen ab. Derselbe Artikel räumt Ansässigkeitsbescheinigungen eine Gültigkeit von einem Jahr ab Ausstellungsdatum ein, mit unbegrenzter Gültigkeit nur, wenn der Steuerpflichtige ein ausländischer Staat, eine seiner politischen oder administrativen Untergliederungen oder eine seiner Gebietskörperschaften ist. Die spiegelbildliche Regel gilt, wenn in Spanien Ansässige sich im Ausland ausweisen müssen: Die AEAT stellt eine allgemeine Bescheinigung der steuerlichen Ansässigkeit in Spanien aus sowie eine gesonderte mit dem Titel Bescheinigung der Ansässigkeit in Spanien – Abkommen, und nur die zweite wirkt für Abkommenszwecke im anderen Land.

Wie das Abkommen im Modelo 210 tatsächlich angewendet wird

Das Modelo 210 ist die einzige Selbstveranlagung für alle ohne Betriebsstätte in Spanien erzielten Einkünfte, und das Abkommen hat kein eigenes Formular. Der Mechanismus, festgelegt in der Verordnung, die das Formular genehmigt hat, sieht vor, dass die Veranlagung in jedem Fall nach innerstaatlichem Recht berechnet wird und eine zu berücksichtigende Abkommensobergrenze als Minderung der Steuerschuld angewendet wird. Sie tragen die Einkünfte also unter ihrem Einkunftsartcode ein, wenden den innerstaatlichen Satz an und nutzen dann die dafür vorgesehenen Felder, um die Steuerschuld auf die Abkommensobergrenze zu senken – Sie schreiben nicht einfach den Abkommensprozentsatz in das Satzfeld.

Welche Felder Sie verwenden, hängt davon ab, was Sie erklären. Einkunftscode 02 erfasst fiktive Einkünfte aus städtischem Vermögen und hat einen eigenen Abschnitt im Formular; Vermietung, Veräußerungsgewinn, Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren haben jeweils einen eigenen Code. Werden Einbehalte oder Vorauszahlungen mit der Steuerschuld verrechnet, müssen die entsprechenden Nachweise in jedem Fall beigefügt werden (Art. 7.2 Orden EHA/3316/2010), zusammen mit der Ansässigkeitsbescheinigung, wenn ein Abkommen geltend gemacht wird.

Die Abgabefristen sind nach Einkunftsart in Artikel 5 derselben, geänderten Verordnung festgelegt. Fiktive Einkünfte aus spanischem Vermögen werden zwischen dem 1. April und dem 31. Dezember des auf das Entstehungsjahr folgenden Kalenderjahres erklärt und gezahlt. Erklärungen für vermietete Immobilien mit Zahllast werden in den ersten zwanzig Kalendertagen des April des auf das Entstehen folgenden Jahres abgegeben. Einkünfte aus der Übertragung von unbeweglichem Vermögen werden innerhalb von drei Monaten nach Ablauf der Einmonatsfrist für die Abführung des Käufereinbehalts erklärt. Andere Einkünfte mit Zahllast werden in den ersten zwanzig Kalendertagen des April, Juli, Oktober und Januar für das jeweils vorangegangene Kalendervierteljahr erklärt, Nullerklärungen zwischen dem 1. und dem 20. Januar, und Erstattungserklärungen ab dem 1. Februar des Folgejahres.

Drei Wege, wenn zu viel einbehalten wurde

Der sauberste Weg ist, gar nicht erst zu viel einbehalten zu bekommen. Gilt ein Abkommen, darf die Person, die Sie in Spanien auszahlt, den sich aus dem Abkommen statt aus dem innerstaatlichen Recht ergebenden Betrag einbehalten (Art. 31.2 TRLIRNR), und bei nach Artikel 14 TRLIRNR oder nach einem anwendbaren Abkommen freigestellten Einkünften ist überhaupt kein Einbehalt geschuldet (Art. 31.4.a). Dem Zahler Ihre Abkommens-Ansässigkeitsbescheinigung vor der Auszahlung zu geben, ist mehr wert als jeder spätere Erstattungsantrag.

Ist der Einbehalt bereits erfolgt, ist der zweite Weg die Erstattung des Überschusses. Artikel 16.1 der Verordnung bestimmt, dass bei einem Einbehalt oder einer Vorauszahlung, die höher als die Steuerschuld war, der Überschuss über diese Steuerschuld von der Verwaltung zurückgefordert werden kann, indem die Selbstveranlagung im genehmigten Formular eingereicht wird – ein Modelo 210 mit Erstattungsergebnis. Artikel 16.4 behandelt speziell die Abkommensfälle: Wurden Beträge in die Staatskasse eingezahlt oder Einbehalte über das hinausgehend getragen, was sich aus der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens ergibt, können die Anwendung des Abkommens und die daraus folgende Erstattung innerhalb von vier Jahren ab dem Zahlungsdatum oder ab dem Ende der Frist für die Erklärung und Abführung des Einbehalts beantragt werden. Die Verordnung bestätigt, dass dieses Vierjahresfenster gilt, unabhängig davon, ob die Erstattung aus innerstaatlichem Recht oder aus einem Abkommen folgt, selbst wenn eine Durchführungsverordnung zu einem Abkommen eine kürzere Frist vorsieht.

Der dritte Weg gilt für eine Erklärung, die Sie selbst abgegeben und dabei falsch gemacht haben. Ist ein Steuerpflichtiger der Ansicht, dass eine Selbstveranlagung seine berechtigten Interessen in irgendeiner Weise beeinträchtigt hat, kann er deren Berichtigung nach Artikel 120.3 des Allgemeinen Steuergesetzes beantragen, im geregelten Verfahren oder, soweit die Steuervorschriften dies vorsehen, durch Einreichung einer berichtigten Selbstveranlagung. Hinter allen drei Wegen läuft dieselbe Frist: Artikel 66 des Allgemeinen Steuergesetzes lässt sowohl das Recht, eine Erstattung zu beantragen, als auch das Recht der Verwaltung zur Veranlagung nach vier Jahren verjähren, und Artikel 67 legt fest, wann diese Frist zu laufen beginnt.

Wenn beide Staaten trotzdem besteuern: das Verständigungsverfahren

Manchmal sind sich die beiden Verwaltungen schlicht uneinig – meist darüber, in welchem der beiden Staaten Sie ansässig waren, oder darüber, wie eine Zahlung einzuordnen ist –, und die üblichen Wege können das nicht lösen, weil jede Seite ihr eigenes Recht korrekt anwendet. Dafür bestimmt die erste Zusatzbestimmung des TRLIRNR, dass Konflikte, die mit den Verwaltungen anderer Staaten bei der Anwendung internationaler Verträge entstehen, durch die in den Verträgen selbst vorgesehenen Verständigungsverfahren gelöst werden, unbeschadet des Rechts, die jeweils verfügbaren Rechtsbehelfe oder Ansprüche geltend zu machen.

Dieselbe Bestimmung erstreckt sich auf die Streitbeilegungsmechanismen zwischen EU-Mitgliedstaaten, die sich aus den Abkommen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung ergeben und auf die die Richtlinie (EU) 2017/1852 des Rates verweist, und legt fest, dass die erzielte Einigung ungeachtet der im innerstaatlichen Recht vorgesehenen Fristen gilt. Das ist ein wirklich nützlicher Satz: Eine Einigung zwischen zwei Verwaltungen kann ein Ergebnis rückgängig machen, das im Heimatland bereits bestandskräftig geworden war. Diese Verfahren sind langsam und dokumentenlastig und eher das letzte Mittel als das erste, aber bei einem Ansässigkeitskonflikt, der zu einer vollen Doppelbesteuerung in zwei Ländern geführt hat, sind sie das richtige Instrument.

Die teuren Fehler, die ein Berater tatsächlich sieht

Am häufigsten ist es, die spanischen Einkünfte zu Hause zu erklären, ohne einen Nachweis der spanischen Steuer beizufügen. Sowohl die Freistellung als auch die Anrechnung gewährt Ihre eigene Behörde nur gegen Nachweis, und ein Kontoauszug ist kein Nachweis: Was zählt, ist das eingereichte Modelo 210 mit seinem Zahlungsbeleg sowie die Abkommens-Ansässigkeitsbescheinigung, die diese Art der Erklärung erst ermöglicht hat. Mandanten, die in Spanien erklären, dies zu Hause aber nie erwähnen oder ohne Unterlagen erwähnen, zahlen am Ende doppelt auf Einkünfte, die das Abkommen eigentlich entlasten sollte.

Spanien um Erstattung einer ausländischen Steuer zu bitten, ist der spiegelbildliche Fehler und wird jedes Mal abgelehnt. Die spanische Verwaltung erstattet zu viel gezahlte oder zu viel einbehaltene spanische Steuer; die Anrechnung der spanischen Steuer ist Sache Ihres eigenen Landes, und die Anrechnung Ihrer heimischen Steuer geht Spanien überhaupt nichts an. Daneben lauert der stille Killer: die vier Jahre einfach verstreichen zu lassen. Einbehalte auf Verkäufe und auf Dividenden bleiben jahrelang unbeansprucht, weil niemand erinnert wird, und Artikel 66 des Allgemeinen Steuergesetzes kennt kein Erbarmen.

Der letzte Fehler ist gedanklicher Natur und kostet am meisten. Wer dürfen im anderen Staat besteuert werden als Versprechen liest, dass der andere Staat zurücktritt, erklärt am Ende nirgends oder nur zu Hause – und entdeckt die spanische Steuerschuld dann Jahre später samt Zuschlägen. Wenn Sie in Spanien besitzen oder verdienen und anderswo leben, gehen Sie davon aus, dass beide Länder besteuern, erklären Sie in beiden, und nutzen Sie das Abkommen für das, was es wirklich tut: den spanischen Satz auf Finanzeinkünfte zu begrenzen und Ihr eigenes Land zu verpflichten, Ihnen für den Rest eine Anrechnung zu gewähren.