Succession en Espagne : six mois pour déclarer, cinq pour demander une prorogation

L'horloge démarre au décès, non à la découverte

L'impôt sur les successions a son fait générateur le jour du décès du défunt ou de l'assuré, ou le jour où le jugement déclaratif de décès devient définitif (art. 24.1 de la Ley 29/1987). La déclaration suit le même point de départ : six mois pour les acquisitions par décès, y compris celles des bénéficiaires de contrats d'assurance-vie, comptés à partir du jour du décès ou du jour où le jugement déclaratif de décès devient définitif (art. 67.1.a du règlement de l'ISD, RD 1629/1991). Tous les autres cas régis par l'impôt — les donations, principalement — courent sur trente jours ouvrables (art. 67.1.b).

Rien dans cet article ne se soucie de l'héritier. Il n'attend ni une homologation étrangère de la succession, ni la lecture du testament, ni le moment où quelqu'un à Manchester ou à Rotterdam apprend qu'il existe un appartement à Torrevieja. Ces mêmes six mois régissent aussi l'acquisition d'un usufruit qui s'éteint au décès de l'usufruitier, même lorsque le démembrement de propriété a été établi par un acte entre vifs des années plus tôt — une configuration fréquente dans les successions de la Costa Blanca.

La demande de délai supplémentaire expire un mois avant la déclaration elle-même

Le bureau compétent peut accorder une prorogation d'une durée égale à la période de dépôt — soit six mois supplémentaires (art. 68.1 RISD). La demande doit être formée par les héritiers, exécuteurs testamentaires ou administrateurs de la succession dans les cinq premiers mois de la période de dépôt, accompagnée d'un certificat d'inscription du décès, et indiquant les noms et adresses des héritiers déclarés ou présumés ainsi que leur lien de parenté avec le défunt lorsqu'il est connu, la localisation et la valeur approximative des biens et droits, et les motifs sur lesquels la demande se fonde (art. 68.2).

Deux règles rendent absolue la limite du cinquième mois. Si un mois s'écoule depuis la demande sans qu'une décision ait été notifiée, la prorogation est réputée accordée (art. 68.3). Et aucune prorogation n'est accordée lorsque la demande est déposée après l'écoulement des cinq premiers mois (art. 68.4) — ni en retard, ni partiellement : refusée. Un refus est légèrement plus clément que ne le serait le silence, car la période de dépôt est alors prolongée du nombre de jours écoulés entre le lendemain de la demande et le jour où le refus est notifié (art. 68.5).

Ce que coûte la prorogation, et ce qui se passe si elle expire sans effet

La prorogation n'est pas un délai gratuit. Elle se compte à partir de la fin de la période de six mois fixée par l'art. 67.1.a et emporte l'obligation de payer les intérêts de retard correspondants jusqu'au jour du dépôt de l'acte ou de la déclaration (art. 68.6). La même logique s'applique après un refus : si cette prolongation en jours repousse le dépôt au-delà des six mois suivant le fait générateur, des intérêts sont dus pour les jours écoulés depuis la fin de la période de six mois (art. 68.5).

Si la période prorogée s'achève sans qu'aucune déclaration ait été déposée, le bureau peut émettre une liquidation provisoire sur la base des données dont dispose l'administration, sans préjudice des sanctions éventuellement applicables (art. 68.7). Par ailleurs, lorsqu'une véritable procédure contentieuse ou une procédure gracieuse de succession concernant la succession est en cours, les délais de dépôt sont interrompus et recommencent à courir à partir du lendemain du jour où la décision clôturant la procédure judiciaire devient définitive (art. 69.1).

Pourquoi six mois, c'est court depuis l'étranger

C'est l'arithmétique qui fait mal. Le certificat des dernières volontés ne peut être demandé qu'après quinze jours ouvrables suivant le décès — une démarche du ministère de la Justice, non une règle fiscale —, de sorte que le dossier ne peut même pas s'ouvrir pendant la première quinzaine. Chaque héritier a ensuite besoin d'un NIE, l'acte d'acceptation et d'adjudication doit être signé devant un notaire espagnol ou au moyen d'une procuration apostillée, et la succession doit être inventoriée et évaluée avant qu'un seul chiffre puisse figurer sur la déclaration.

Mesurez ces étapes à l'aune d'un délai de cinq mois, et non de six. À la fin du quatrième mois, un héritier vivant à l'étranger sait généralement si les documents arriveront à temps, et c'est le moment de décider : préparer la demande de prorogation, ou accepter que le sixième mois se passe à courir après une apostille dont personne ne vous avait prévenu.

La plusvalía municipal a sa propre horloge, à un guichet différent

Lorsque la succession comprend un terrain urbain, la mairie exige sa propre déclaration. Pour les transmissions par décès, le délai est de six mois à compter du fait générateur, prorogeable à un an sur demande du contribuable (art. 110.2.b du texte refondu de la loi sur les finances locales), contre trente jours ouvrables pour les transmissions entre vifs (art. 110.2.a). Notez la différence de nature : cette prorogation ne comporte aucune limite de cinq mois inscrite dans la loi, mais elle reste une demande, chaque ayuntamiento la traite selon sa propre ordonnance, et elle ne s'obtient pas automatiquement du seul fait que celle de l'impôt sur les successions a été accordée.

Là où l'ayuntamiento a instauré l'autoliquidation, le paiement s'effectue dans ces mêmes délais (art. 110.4). Et la mairie en est informée dans tous les cas : les notaires doivent lui adresser, dans la première quinzaine de chaque trimestre, un index de tous les actes qu'ils ont autorisés au trimestre précédent et qui révèlent le fait imposable (art. 110.7).

Si les six mois sont déjà écoulés

Déposez quand même, et déposez avant que l'administration ne vous écrive. Une déclaration déposée en retard sans relance préalable entraîne la majoration de l'art. 27 de la loi générale des impôts, qui augmente avec le retard et exclut les sanctions qui auraient autrement été dues ; dès lors que l'administration a engagé une démarche formelle en vue de régulariser la dette, cette voie se ferme et celle des sanctions s'ouvre. Notre guide sur le dépôt tardif et la régularisation détaille le barème et la réduction applicable en cas de paiement dans les conditions que prévoit l'article.