Vruchtgebruik en blote eigendom in Spanje: rekenhulp 2026 en belastinggids

Wat een vruchtgebruik precies is in het Spaanse recht

Artikel 467 van het Burgerlijk Wetboek definieert vruchtgebruik als het recht om van andermans goed te genieten met de verplichting de vorm en de substantie ervan te behouden, tenzij de akte waarbij het is gevestigd of de wet anders bepaalt. Al het overige volgt uit die ene zin. De vruchtgebruiker woont in de woning, verhuurt haar, int de huur en gedraagt zich in alle praktische opzichten als de eigenaar; wat hij niet mag, is veranderen wat het goed is: de villa slopen, de grond verkopen, een woning ombouwen tot opslagruimte. De blote eigenaar bezit intussen een goed dat hij niet mag aanraken, en wacht.

Een vruchtgebruik kan op vier manieren ontstaan (art. 468 CC): van rechtswege, door een handeling onder levenden, bij testament en door verjaring. De twee die aan de Costa Blanca van belang zijn, zijn de twee middelste: de handeling onder levenden en het testament. Het Spaanse erfrecht zelf kent de langstlevende echtgenoot een vruchtgebruik toe over een deel van de nalatenschap, en daarom splitsen zoveel erfakten de eigendom zonder dat iemand dat heeft gepland. En een schenking met voorbehoud van vruchtgebruik is de klassieke regeling onder levenden: de ouders schenken de kinderen de blote eigendom van het appartement en behouden het recht erin te wonen tot aan hun overlijden.

Het vruchtgebruik kan alle of een deel van de vruchten van een zaak omvatten, kan door één persoon of door meerdere personen worden gehouden, gelijktijdig of opeenvolgend, kan op een vaste datum beginnen of eindigen en kan voorwaardelijk zijn (art. 469 CC). Het kan zelfs worden verleend op een recht, mits dat recht niet persoonlijk of onoverdraagbaar is. De rechten en plichten van de partijen zijn in de eerste plaats wat de akte bepaalt; het Burgerlijk Wetboek springt pas bij wanneer de akte zwijgt of onvolledig is (art. 470 CC). Dat ene punt is meer waard dan elke belastingplanning: een goed opgestelde vruchtgebruikclausule voorkomt de meeste familieruzies die uiteindelijk bij een Spaanse rechter belanden.

Wat de vruchtgebruiker mag doen — en wat dat hem kost

De vruchtgebruiker heeft recht op alle natuurlijke, industriële en burgerlijke vruchten van het goed (art. 471 CC). Bij een appartement betekent dat de huur; burgerlijke vruchten worden geacht dag na dag toe te vallen en behoren de vruchtgebruiker toe naar rato van de duur van het vruchtgebruik (art. 474 CC). Hij mag het pand zelf bewonen, aan een huurder verhuren of zijn vruchtgebruik zelfs overdragen aan een derde, ook door schenking — maar elke overeenkomst die hij als vruchtgebruiker sluit, vervalt wanneer het vruchtgebruik eindigt (art. 480 CC). Een huurder die een huurcontract van vijf jaar tekent met een vruchtgebruiker van 84 jaar, doet er goed aan dat artikel zorgvuldig te lezen.

De kosten volgen het genot. Gewone herstellingen komen voor rekening van de vruchtgebruiker: die welke door normale slijtage zijn veroorzaakt en onmisbaar zijn voor het behoud van de zaak; en als hij ze na een verzoek niet uitvoert, mag de eigenaar ze op kosten van de vruchtgebruiker laten doen (art. 500 CC). Jaarlijkse lasten en belastingen die feitelijk een heffing op de vruchten zijn, komen eveneens voor zijn rekening zolang het vruchtgebruik duurt (art. 504 CC), evenals de kosten en advocaatkosten van elk geschil over het vruchtgebruik zelf (art. 512 CC). In de praktijk bepaalt deze lijn de kosten van de gemeenschap, de nutsvoorzieningen, het jaarlijkse IBI-aanslagbiljet en het routineonderhoud.

De vruchtgebruiker mag nuttige of sierlijke verbeteringen aanbrengen, mits die de vorm of de substantie van het goed niet wijzigen, maar er bestaat geen recht op vergoeding ervoor; hij mag ze alleen verwijderen als dat zonder schade aan het goed kan (art. 487 CC), en hij mag achteruitgang van het goed verrekenen met de verbeteringen die hij zelf heeft aangebracht (art. 488 CC). Hij moet de eigenaar bovendien waarschuwen voor elke handeling van een derde die de eigendom kan schaden, en is aansprakelijk voor de schade als hij zwijgt (art. 511 CC).

Wat de blote eigenaar behoudt — en waarvoor hij moet betalen

De blote eigenaar is een echte eigenaar met een opgeschort recht van genot. Hij mag het goed verkopen (art. 489 CC) — wat hij verkoopt is het goed belast met het vruchtgebruik, en dat is niet hetzelfde als een vrij appartement verkopen — maar hij mag de vorm of de substantie ervan niet wijzigen, noch iets doen wat de vruchtgebruiker schaadt. Hij mag ook werken en verbeteringen aan het goed uitvoeren, mits die de waarde van het vruchtgebruik niet verminderen en het recht van de vruchtgebruiker niet benadelen (art. 503 CC).

Buitengewone herstellingen komen voor rekening van de eigenaar (art. 501 CC), en de vruchtgebruiker moet hem waarschuwen wanneer zo'n herstelling dringend wordt. Als de eigenaar ze betaalt, mag hij van de vruchtgebruiker de wettelijke rente eisen over het geïnvesteerde bedrag zolang het vruchtgebruik duurt (art. 502 CC). Als de eigenaar weigert herstellingen uit te voeren die onmisbaar zijn voor het voortbestaan van de zaak, mag de vruchtgebruiker ze zelf laten uitvoeren en aan het einde van het vruchtgebruik de waardevermeerdering vorderen die het goed door die werken heeft gekregen — en het goed onder zich houden totdat hij is betaald.

Lasten die tijdens het vruchtgebruik rechtstreeks op het kapitaal worden gelegd, komen voor rekening van de eigenaar (art. 505 CC), met een bijpassende rentebepaling in beide richtingen: als de eigenaar ze betaalt, is de vruchtgebruiker rente verschuldigd over de voorgeschoten bedragen, en als de vruchtgebruiker ze voorschiet, worden ze aan het einde terugbetaald. In combinatie met art. 504 is dit het antwoord van het Burgerlijk Wetboek op de vraag die elke familie stelt — wie van het goed geniet, betaalt voor het beheer ervan; wie het bezit, betaalt voor de structuur.

Inventaris en zekerheid: de stap die bijna iedereen overslaat

Voordat hij het goed in bezit neemt, moet de vruchtgebruiker twee dingen doen (art. 491 CC): een inventaris opmaken van de goederen, met oproeping van de eigenaar of zijn vertegenwoordiger, waarbij de roerende goederen worden gewaardeerd en de staat van de onroerende goederen wordt beschreven; en zekerheid stellen dat hij zijn verplichtingen zal nakomen. De inventaris is geen bureaucratie om de bureaucratie. Het is het document dat jaren later beslist of de keuken al in die staat verkeerde of dat de vruchtgebruiker haar heeft laten verrotten.

De zekerheidsplicht geldt niet voor een verkoper of schenker die het vruchtgebruik heeft voorbehouden van wat hij heeft verkocht of weggeschonken, noch voor ouders die vruchtgebruiker zijn van het vermogen van hun kinderen, noch voor de langstlevende echtgenoot met betrekking tot het wettelijke vruchtgebruikaandeel, tenzij hij hertrouwt (art. 492 CC). En elke vruchtgebruiker, ongeacht de titel, kan worden ontheven van de plicht een inventaris op te maken of zekerheid te stellen wanneer niemand daardoor wordt benadeeld (art. 493 CC). Waar zekerheid verschuldigd is en niet wordt gesteld, kan de eigenaar vragen het goed onder bewind te plaatsen en de roerende goederen te verkopen of in bewaring te geven (art. 494 CC), wat een reëel risico is bij een betwiste familieopvolging.

Hoe een vruchtgebruik eindigt — en de valkuil van de afstand

Artikel 513 van het Burgerlijk Wetboek noemt zeven manieren waarop een vruchtgebruik eindigt: het overlijden van de vruchtgebruiker; het verstrijken van de termijn of het vervullen van een ontbindende voorwaarde die in de akte is bepaald; het samenvallen van vruchtgebruik en eigendom in één persoon; afstand door de vruchtgebruiker; het volledige tenietgaan van de zaak; het einde van het recht van degene die het heeft gevestigd; en verjaring. Als de zaak slechts gedeeltelijk teniet gaat, blijft het vruchtgebruik bestaan over wat overblijft (art. 514 CC). Een vruchtgebruik ten gunste van een gemeente, een rechtspersoon of een vennootschap mag niet voor meer dan dertig jaar worden gevestigd (art. 515 CC).

Twee van die zeven hebben fiscale gevolgen die de meeste mensen niet verwachten. De derde, het samenvallen van vruchtgebruik en eigendom in dezelfde handen, is de consolidatie van de eigendom, en daaraan is hieronder een hele sectie gewijd. De vierde, afstand, lijkt de goedkope en vriendelijke uitweg — de weduwe wil de last niet meer, dus tekent zij een akte van afstand en de kinderen krijgen de volle eigendom. De belastingwet ziet dat anders: de afstand van een reeds aanvaard vruchtgebruik, zelfs een zuivere en eenvoudige, wordt fiscaal behandeld als een schenking van de vruchtgebruiker aan de blote eigenaar (art. 51.6 van het Reglement ISD en art. 41.6 van het Reglement ITP).

Die herkwalificatie is van belang omdat een schenking tussen moeder en kind wordt belast volgens de schenkingsregels, met de verminderingen en kortingen van de betrokken autonome regio en zonder de behandeling die een erfenis zou hebben gekregen. Een afstand vóór de aanvaarding van het vruchtgebruik is een andere rechtshandeling met een andere beoordeling, en juist daarom mag de beslissing nooit aan de balie van een notariskantoor worden genomen zonder advies.

De waarderingsregel: de rekensom in het hart van alles

Hier is de regel, en hij is kort. Artikel 26.a van Ley 29/1987 op de erfenis- en schenkbelasting bepaalt dat de waarde van een tijdelijk vruchtgebruik wordt geacht evenredig te zijn aan de totale waarde van de goederen, tegen 2% voor elke periode van één jaar, zonder 70% te overschrijden. Voor levenslange vruchtgebruiken wordt de waarde geacht gelijk te zijn aan 70% van de totale waarde van de goederen wanneer de vruchtgebruiker jonger is dan twintig jaar, afnemend naarmate de leeftijd stijgt in de verhouding van 1% minder voor elk extra jaar, met een ondergrens van 10% van de totale waarde. De waarde van de blote eigendom wordt berekend als het verschil tussen de waarde van het vruchtgebruik en de totale waarde van de goederen. Artikel 10.5.a van de geconsolideerde wet op de overdrachtsbelasting (RDLeg 1/1993) herhaalt dezelfde woorden voor de ITP en het zegelrecht, en artikel 20 van de wet op de vermogensbelasting verwijst u terug naar diezelfde regels.

Als rekensom uitgewerkt is de levenslange regel: het percentage van het vruchtgebruik is gelijk aan 89 min de leeftijd van de vruchtgebruiker in voltooide jaren, daarna begrensd op maximaal 70 en minimaal 10. Iemand van 20 heeft een vruchtgebruik van 69%, iemand van 65 heeft 24%, en iedereen van 79 of ouder heeft het wettelijke minimum van 10%. De tijdelijke regel is 2% per jaar looptijd, dus een vruchtgebruik van tien jaar is 20% waard en elke looptijd van 35 jaar of meer bereikt het plafond van 70%. Gedeelten van een jaar worden genegeerd, al wordt een vruchtgebruik van minder dan één jaar toch op 2% gerekend (art. 49.a van RD 1629/1991 en art. 41.1 van RD 828/1995). Wanneer een levenslang vruchtgebruik ook tijdelijk is, wordt de blote eigendom gewaardeerd volgens die van de twee regels die de laagste waarde oplevert.

Twee details voorkomen discussies. Ten eerste is de basis waarop het percentage wordt toegepast geen getal dat de familie kiest: voor onroerend goed is de belastbare grondslag de referentiewaarde van het Catastro op de datum van de verkrijging, en als de aangegeven waarde of de overeengekomen prijs hoger is, wordt het hogere bedrag genomen (art. 10.2 TRLITPAJD; dezelfde referentiewaarde geldt voor erfenis- en schenkbelasting). Ten tweede verandert de behandeling wanneer het vruchtgebruik aan een rechtspersoon wordt verleend — een looptijd van meer dan dertig jaar of een onbepaalde looptijd wordt fiscaal behandeld als een overdracht van de volle eigendom onder een ontbindende voorwaarde (art. 10.5.a TRLITPAJD), en het Reglement ISD begrenst zo'n vruchtgebruik op 60% van de totale waarde (art. 49.d).

De regel voor gebruiks- en bewoningsrechten is afgeleid van dezelfde tabel: hun waarde is wat u krijgt door de regels voor tijdelijk of levenslang vruchtgebruik, al naargelang, toe te passen op 75% van de waarde van de goederen waarop zij rusten (art. 26.b LISD, art. 10.5.b TRLITPAJD). Een levenslang bewoningsrecht voor een persoon van 65 is dus 24% van 75% van de waarde van het goed waard, dat is 18%.

Twee uitgewerkte splitsingen: de weduwe van 70 en de schenker van 62

Scenario één, de erfenis. Een echtgenoot overlijdt en laat een appartement in Orihuela Costa en een weduwe van 70 achter. Zij krijgt het vruchtgebruik, de twee kinderen krijgen de blote eigendom. Haar vruchtgebruik is 89 − 70 = 19% van de waarde van het goed waard; de kinderen delen 81% onder elkaar. Zij wordt belast over 19%, zij over 81%, en de twee cijfers samen vormen het hele appartement. Er is niets weggegeven en niets verborgen: de splitsing is louter een waarderingsconventie die de wet iedereen op dezelfde wijze oplegt.

Scenario twee, de schenking onder levenden. Een vader van 62 schenkt zijn dochter de blote eigendom van de woning en behoudt het vruchtgebruik voor het leven. Zijn vruchtgebruik is 89 − 62 = 27%; de dochter ontvangt 73%, en die 73% is de belastbare grondslag van haar schenkingsaangifte. Het tarief dat zij betaalt, is echter niet het tarief dat bij 73% van de waarde hoort: artikel 26.a van de wet ISD sluit die deur door voor te schrijven dat het gemiddelde effectieve belastingtarief dat hoort bij de totale waarde van de goederen wordt toegepast op de verlaagde grondslag, en het Reglement werkt de berekening uit — de fictieve belasting over een theoretische belastbare grondslag berekend op de volledige waarde, gedeeld door diezelfde grondslag, maal 100, uitgedrukt met maximaal twee decimalen (art. 51.2 van RD 1629/1991).

Het gevolg verdient het om helder te worden gesteld, want het is het meest misverstane punt van het hele onderwerp. Het splitsen van de eigendom verlaagt de grondslag die elke partij aangeeft; het verlaagt op zichzelf niet het tarief. En de 27% die de vader heeft behouden, is niet uit het belastingstelsel verdwenen: zij is geparkeerd, en zal in handen van zijn dochter worden belast op de dag dat hij overlijdt. De besparing van een schenking onder levenden met voorbehouden vruchtgebruik, voor zover die er is, komt voort uit het bevriezen van waarden en uit de geldende regionale verminderingen, niet uit de splitsing zelf.

Consolidación del dominio: de belastingaanslag die jaren later komt

Wanneer de vruchtgebruiker overlijdt, vervalt het vruchtgebruik (art. 513.1 CC) en wordt de blote eigenaar volle eigenaar zonder dat iemand iets tekent. Er verandert geen goed van hand en er gaat geen geld over tafel, en juist daarom komt de belasting als een schok. Artikel 26.c van de wet ISD bepaalt dat bij het tenietgaan van het vruchtgebruik de belasting wordt geheven volgens de titel waaronder het vruchtgebruik is gevestigd, met toepassing van het gemiddelde effectieve belastingtarief dat hoort bij de splitsing van de eigendom. Het Reglement voegt de werking toe: de eerste blote eigenaar moet betalen over de waarde die aan het vruchtgebruik is toegekend toen het werd gevestigd, verminderd waar een gezinsvermindering bij de eerste afrekening niet was uitgeput, en tegen datzelfde gemiddelde effectieve tarief (art. 51.2 van RD 1629/1991).

Lees dat twee keer. Het belaste percentage is het percentage dat nooit is afgerekend, de gebruikte waarde is die welke is vastgesteld op het moment dat de eigendom werd gesplitst, en het tarief is dat wat voortvloeit uit de oorspronkelijke titel — de erfenis van de vader of de schenking van de moeder — en niet uit het overlijden van de vruchtgebruiker. Niets aan de tweede gebeurtenis hangt af van wat het goed vandaag waard is. De regel over het ontstaan van de belastingschuld (devengo) bevestigt dat: een verkrijging waarvan de werking door een beperking was opgeschort, wordt geacht plaats te vinden op de dag waarop de beperking verdwijnt (art. 24.3 LISD).

Het beeld is anders wanneer de splitsing onder bezwarende titel is gemaakt en niet door erfenis of schenking. Als de blote eigendom is gekocht en belast onder de ITP, dan wordt de blote eigenaar bij consolidatie door afloop van de termijn of overlijden van de vruchtgebruiker belast, onder dezelfde rubriek en titel als waaronder hij heeft verkregen, over het percentage waarover geen belasting was betaald, en dat percentage wordt toegepast op de waarde die de goederen hebben op het moment van de consolidatie en tegen het tarief dat op dat moment geldt (art. 42.2 van RD 828/1995). Waar de consolidatie om een andere reden plaatsvindt, betaalt de blote eigenaar het hoogste van die afrekening en die welke overeenkomt met de transactie die het vruchtgebruik heeft doen eindigen (art. 42.3; art. 51.4 van het Reglement ISD zegt hetzelfde voor splitsingen om niet).

Termijnen en bevoegd kantoor zijn met ongewone duidelijkheid vastgelegd. De aangiftetermijn is zes maanden vanaf het overlijden van de vruchtgebruiker, en het Reglement ISD zegt uitdrukkelijk dat deze termijn van zes maanden geldt voor verkrijgingen van het vruchtgebruik in afwachting van het overlijden van de vruchtgebruiker, ook wanneer de splitsing van de eigendom door een handeling onder levenden is verricht (art. 67.1.a van RD 1629/1991). De aangifte gaat naar hetzelfde kantoor dat de akte heeft behandeld waarin het vruchtgebruik is gevestigd (art. 72.3). Wanneer twee vruchtgebruiken gelijktijdig ten gunste van beide echtgenoten lopen, wordt slechts één consolidatieafrekening gemaakt, bij het overlijden van de laatste van hen (art. 51.5).

Het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot in een Spaanse erfopvolging

De Spaanse regels over het voorbehouden erfdeel geven de langstlevende echtgenoot een vruchtgebruik waarvan de omvang afhangt van wie er verder erft. Wanneer de echtgenoot bij het overlijden niet wettelijk of feitelijk gescheiden was en samen met kinderen of afstammelingen erft, heeft hij recht op het vruchtgebruik van het derde deel van de nalatenschap dat is voorbehouden voor verbetering — de tercio de mejora (art. 834 CC). Waar er geen afstammelingen maar wel voorouders zijn, heeft de langstlevende echtgenoot recht op het vruchtgebruik van de helft van de nalatenschap (art. 837 CC). Waar er noch afstammelingen noch voorouders zijn, strekt het vruchtgebruik zich uit tot twee derde van de nalatenschap (art. 838 CC). Als gescheiden echtgenoten een verzoening hadden die was gemeld aan de rechtbank of de notaris die de scheiding had behandeld, behoudt de langstlevende zijn rechten (art. 835 CC).

Daarom eindigen zoveel Spaanse erfenissen met de splitsing, ook als niemand dat bedoelde: het aandeel van de weduwe in de nalatenschap wordt uitgedrukt als vruchtgebruik, en een vruchtgebruik over een onverdeelde nalatenschap wordt in de praktijk een vruchtgebruik over het appartement. De waarde van dat vruchtgebruik voor de erfbelasting wordt berekend met precies de hierboven uiteengezette regel, met haar leeftijd op de datum van overlijden, en de kinderen worden belast over de blote eigendom. Waar een testament het recht toekent om van de gehele nalatenschap of een deel ervan tijdelijk of levenslang te genieten, hoe het ook heet, behandelt de belastingwet het als een vruchtgebruik en waardeert zij het volgens dezelfde regels (art. 26.e LISD, art. 52 van het Reglement ISD).

Twee anti-misbruikvermoedens in artikel 11 van de wet ISD zijn de moeite van het weten waard voordat u iets slims ontwerpt. Goederen die in de drie jaar vóór het overlijden zijn verkregen, waarbij de overledene het vruchtgebruik kocht en een erfgenaam, legataris, bloedverwant tot in de derde graad of echtgenoot de blote eigendom kocht, worden vermoed deel uit te maken van de nalatenschap (art. 11.b). Dat geldt ook voor goederen die de overledene in de vier jaar vóór zijn overlijden heeft overgedragen terwijl hij het vruchtgebruik van die of andere goederen, of enig ander recht onder levenden, voorbehield (art. 11.c). Beide vermoedens laten tegenbewijs toe, maar ze betekenen dat een transactie die uitsluitend bedoeld is om kort voor een overlijden waarde uit de nalatenschap te verplaatsen, zelden werkt.

Het vruchtgebruik van de weduwe afkopen

Een vruchtgebruik dat een stiefmoeder houdt over een woning die de kinderen bezitten, is een recept voor een impasse, en het Burgerlijk Wetboek biedt een uitweg. Krachtens artikel 839 CC mogen de erfgenamen het aandeel van de echtgenoot in het vruchtgebruik voldoen door hem een lijfrente toe te kennen, de opbrengst van bepaalde goederen, of een kapitaalsom in contanten, in onderling overleg of, bij gebreke daarvan, bij rechterlijke beslissing. Zolang dat niet is gebeurd, zijn alle goederen van de nalatenschap belast met de betaling van het aandeel van de echtgenoot in het vruchtgebruik.

Waar de langstlevende echtgenoot uitsluitend samen met kinderen van de overledene erft — het klassieke geval van een tweede huwelijk — mag de echtgenoot eisen dat zijn vruchtgebruik, naar keuze van de kinderen, wordt voldaan door toekenning van een kapitaalsom in contanten of een kavel goederen uit de nalatenschap (art. 840 CC). Afkoop is een echte transactie met een eigen fiscale analyse voor elke partij, en de kosten ervan moeten worden vergeleken met de kosten van het laten bestaan van het vruchtgebruik en het later betalen van de consolidatie. Het is een gesprek dat u met een adviseur moet voeren voordat de nalatenschap wordt verdeeld, niet erna, want zodra de akte van verdeling is getekend, zijn de goedkope opties verdwenen.

Modelo 210: de vruchtgebruiker dient de aangifte in, niet de blote eigenaar

Voor natuurlijke personen die niet-resident zijn, wordt het fictief inkomen van in Spanje gelegen onroerend goed bepaald volgens de IRPF-regels over de toerekening van inkomen uit onroerend goed (art. 24.5 van de geconsolideerde wet op de niet-residentenbelasting, RDLeg 5/2004). Die regels rekenen het inkomen toe aan de houders van het goed, en voegen dan de zin toe die onze vraag beslecht: waar zakelijke genotsrechten bestaan, is het in aanmerking te nemen inkomen bij de houder van het recht het inkomen dat bij de eigenaar zou horen (art. 85.2, tweede alinea, van Ley 35/2006). De vruchtgebruiker is houder van een zakelijk genotsrecht. De toerekening is de zijne, volledig, niet naar percentage verdeeld.

Het praktische gevolg is dat de weduwe met het vruchtgebruik het Modelo 210 indient voor het fictief inkomen over het hele appartement, en dat de kinderen met de blote eigendom voor dat goed niets indienen zolang het vruchtgebruik duurt. Dezelfde logica geldt voor werkelijke huur: als het goed wordt verhuurd, is het huurinkomen een vrucht van het goed en komt het de vruchtgebruiker toe (art. 471 CC), dus is het de vruchtgebruiker die het aangeeft. De tarieven zijn de gewone tarieven voor niet-residenten — het algemene tarief van 24%, verlaagd tot 19% voor inwoners van een andere lidstaat van de EU of van een EER-staat met daadwerkelijke uitwisseling van fiscale informatie (art. 25.1.a TRLIRNR) — en inwoners van de EU en van kwalificerende EER-staten mogen de uitgaven aftrekken die rechtstreeks en onlosmakelijk verband houden met het in Spanje verkregen inkomen (art. 24.6 TRLIRNR).

Dit verkeerd doen komt vaak voor en is in beide richtingen duur. Kinderen die plichtsgetrouw het Modelo 210 indienen voor een blote eigendom die zij niet kunnen gebruiken, betalen belasting die niet de hunne is; een vruchtgebruiker die niets indient omdat “de woning nu van de kinderen is”, bouwt onaangegeven jaren op met toeslagen en rente. Als de splitsing al enige tijd bestaat en de aangiften naar de verkeerde persoon zijn gegaan, is de oplossing een regularisatie, en die uitvoeren voordat de Agencia Tributaria schrijft, is aanzienlijk goedkoper.

IBI en het gemeentebestuur: het vruchtgebruik gaat boven de titel

Het belastbare feit van de IBI is het houden van een van vier rechten op het goed, in deze volgorde genoemd: een administratieve concessie, een recht van opstal, een zakelijk recht van vruchtgebruik en het eigendomsrecht (art. 61.1 TRLRHL). De volgorde is niet decoratief. Artikel 61.2 bepaalt dat het verwezenlijken van het belastbare feit dat het eerst in die lijst staat, betekent dat het goed niet aan de overige is onderworpen, en artikel 63.1 maakt degene die het recht houdt dat in elk geval het belastbare feit vormt, tot belastingplichtige. Een vruchtgebruik staat in de lijst boven de eigendom, dus waar een vruchtgebruik bestaat, is de vruchtgebruiker de belastingplichtige voor de IBI.

Daarom komt het aanslagbiljet van SUMA of het gemeentebestuur op naam van de weduwe en daarom moet de automatische incasso op haar rekening worden ingesteld, niet op die van de kinderen. Het is ook van belang voor de regel van fiscale gebondenheid bij overdrachten: bij elke wijziging van de eigendom van de rechten die het belastbare feit vormen, blijft het goed gebonden aan de betaling van de openstaande IBI-schulden (art. 64.1 TRLRHL), zodat een onbetaald aanslagbiljet bij een gesplitste eigendom op het slechtst denkbare moment kan opduiken. Niets in deze sectie raakt tarieven, coëfficiënten of kortingen: die staan in de ordenanza fiscal van elk ayuntamiento, veranderen elk jaar, en het enige betrouwbare cijfer is dat op uw eigen aanslagbiljet.

Vermogensbelasting: twee belastingplichtigen, één goed

Niet-residenten zijn in Spanje vermogensbelasting verschuldigd uit hoofde van zakelijke verplichting over de in Spanje gelegen goederen en rechten, en een Spaanse woning is zo'n goed. De waardering van de splitsing volgt dezelfde weg als al het andere: artikel 20 van Ley 19/1991 bepaalt dat zakelijke genotsrechten en blote eigendom worden gewaardeerd volgens de criteria van de wet op de overdrachtsbelasting, waarbij, voor zover van toepassing, als referentie de waarde wordt genomen die aan het overeenkomstige goed is toegekend volgens de regels van de vermogensbelasting. Die regels waarderen stedelijk en landelijk onroerend goed op het hoogste van drie cijfers: de kadastrale waarde, de waarde die de administratie voor andere belastingen heeft vastgesteld of geverifieerd, en de prijs of verkrijgingswaarde (art. 10.Uno).

In de praktijk betekent dat dat één goed twee posities in de vermogensbelasting oplevert. De vruchtgebruiker geeft het percentage aan dat bij zijn leeftijd hoort volgens de tabel van artikel 26, toegepast op de waarde van het goed bepaald volgens artikel 10; de blote eigenaar geeft het restant aan. Beide cijfers worden elk jaar herberekend voor de actuele leeftijd van de vruchtgebruiker alleen wanneer een nieuw recht wordt gevestigd — een bestaand levenslang vruchtgebruik wordt niet jaarlijks herwaardeerd doordat de houder ouder wordt, en elke planning die het tegendeel veronderstelt, moet aan de specifieke feiten worden getoetst. Het belastingvrije minimum, het tarief en de kortingen zijn zaken van de staat en van de regio's, die onze gids over de vermogensbelasting behandelt; hier gaat het er alleen om dat de splitsing het goed niet uit de vermogensbelasting haalt, maar het verdeelt.

Een woning met een lopend vruchtgebruik verkopen

De blote eigenaar mag verkopen wat hij bezit (art. 489 CC) en de vruchtgebruiker mag zijn vruchtgebruik overdragen (art. 480 CC), maar geen van beiden kan alleen een vrij appartement aan een koper leveren. Een koper die de volle eigendom wil, heeft beide handtekeningen nodig in dezelfde akte, en een koper die alleen de blote eigendom koopt, koopt een woning die hij niet kan betrekken totdat de vruchtgebruiker overlijdt — een echte markt, met een echte korting, maar een kleine. Daarom nemen verkopen van gesplitste woningen aan de Costa Blanca bijna altijd de vorm aan van één akte waarin de weduwe en de kinderen allemaal verschijnen.

De prijs wordt dan onder hen verdeeld. Er is geen regel die partijen dwingt de percentages van artikel 26 te gebruiken om het geld te verdelen, maar het gebruik van iets anders lokt een discussie met de belastingdienst uit over de vraag of een deel van de prijs in werkelijkheid een schenking van de ene familielid aan de andere was, dus de wettelijke verdeling is de veilige standaard en elke afwijking daarvan heeft een reden op papier nodig. Elke partij berekent vervolgens haar eigen vermogenswinst: het verschil tussen haar verkrijgingswaarde en haar overdrachtswaarde (art. 34 en 35 van Ley 35/2006). Waar het goed is verkregen door erfenis of schenking, is de verkrijgingswaarde die welke voortvloeit uit de regels van de erfenis- en schenkbelasting, begrensd tot de marktwaarde (art. 36).

Voor niet-residente verkopers wordt de vermogenswinst belast tegen 19%, zonder onderscheid tussen inwoners van de EU en van buiten de EU, omdat de winst onder het specifieke tarief van artikel 25.1.f.3 van de TRLIRNR valt en niet onder het algemene tarief. De koper moet bovendien 3% van de overeengekomen tegenprestatie inhouden en afdragen als voorschot op de belasting van de verkopers (art. 25.2 TRLIRNR), en waar meerdere niet-residente verkopers in de akte verschijnen, moet de inhouding voor elk van hen worden verdeeld en aangegeven. Zowel de weduwe als de kinderen zijn hiervoor verkopers.

Dure fouten, en wat staatsrecht is en wat regionaal recht

Drie fouten veroorzaken het meeste van de schade die een adviseur ziet. De eerste is de blote eigendom aan de kinderen geven en de zaak als afgesloten beschouwen: het door de schenker behouden percentage is nooit belast, en zal bij zijn overlijden worden belast krachtens artikel 26.c van de wet ISD, tegen een tarief dat is afgeleid van de oorspronkelijke schenking en met een termijn van zes maanden waar niemand op let. De tweede is het Modelo 210 indienen op naam van de blote eigenaar omdat zij “nu de eigenaars zijn”; de toerekening komt de vruchtgebruiker toe krachtens artikel 85.2 IRPF, en jaren van aangiften op de verkeerde naam moeten worden teruggedraaid. De derde is het vruchtgebruik waarderen naar wat het op de markt zou opbrengen, of naar een vuistregel die in een café in Jávea is opgevangen: de fiscale waarde van een vruchtgebruik is het wettelijke percentage van artikel 26.a LISD en artikel 10.5.a TRLITPAJD, toegepast op de referentiewaarde van het goed, en geen enkel ander cijfer is toelaatbaar.

Een vierde verdient een eigen regel: afstand doen van een reeds aanvaard vruchtgebruik om “dingen op te ruimen”. Dat is fiscaal een schenking van de vruchtgebruiker aan de blote eigenaar (art. 51.6 van het Reglement ISD), en wordt als zodanig belast, en het kan een veelvoud kosten van wat wachten zou hebben gekost.

Tot slot de grens die bepaalt hoeveel dit alles kost. De waarderingspercentages, het consolidatiemechanisme, de toerekeningsregels en de rangorde bij de IBI zijn allemaal staatsrecht en gelden identiek in Torrevieja, Bilbao en Sevilla. De verminderingen, vrijstellingen en kortingen in de erfenis- en schenkbelasting zijn regionaal, verschillen enorm tussen de autonome regio's en veranderen van de ene begrotingswet op de andere — daarom staat er nergens in deze gids een cijfer van dat soort. Voor de situatie in de regio Valencia leest u onze gids over erfbelasting voor de regio, en laat u uw eigen cijfers door de rekenhulp voor vruchtgebruik lopen voordat u iets tekent.