Spanische Erbschaftsteuer: sechs Monate zur Erklärung, fünf für die Fristverlängerung

Die Frist beginnt mit dem Tod, nicht mit der Entdeckung

Die Erbschaftsteuer entsteht an dem Tag, an dem der Erblasser oder die versicherte Person gestorben ist, oder an dem Tag, an dem eine Todeserklärung rechtskräftig wird (Art. 24.1 Ley 29/1987). Für die Erklärung gilt derselbe Ausgangspunkt: sechs Monate für Erwerbe von Todes wegen, einschließlich derer der Begünstigten von Lebensversicherungsverträgen, gerechnet ab dem Todestag oder ab dem Tag, an dem die Todeserklärung rechtskräftig wird (Art. 67.1.a ISD-Verordnung, RD 1629/1991). Jeder andere Fall der Steuer – vor allem Schenkungen – läuft stattdessen mit einer Frist von dreißig Werktagen (Art. 67.1.b).

Dieser Artikel nimmt auf den Erben keine Rücksicht. Er wartet nicht auf eine ausländische Erbschaftsbescheinigung, nicht auf die Testamentseröffnung und nicht auf den Moment, in dem jemand in Manchester oder Rotterdam erfährt, dass es eine Wohnung in Torrevieja gibt. Dieselben sechs Monate gelten auch für den Erwerb eines Nießbrauchs, der beim Tod des Nießbrauchers anfällt, selbst wenn das Eigentum Jahre zuvor durch ein Rechtsgeschäft unter Lebenden aufgeteilt wurde – eine an der Costa Blanca häufige Konstellation.

Der Antrag auf Fristverlängerung erlischt einen Monat vor der Erklärung selbst

Die zuständige Stelle kann eine Verlängerung um einen Zeitraum gewähren, der der Erklärungsfrist entspricht – also weitere sechs Monate (Art. 68.1 RISD). Der Antrag muss von den Erben, Testamentsvollstreckern oder Nachlassverwaltern innerhalb der ersten fünf Monate der Erklärungsfrist gestellt werden, begleitet von einer Bescheinigung der Sterbeurkunde, unter Angabe von Namen und Anschrift der erklärten oder mutmaßlichen Erben sowie, soweit bekannt, ihres Verwandtschaftsverhältnisses zum Erblasser, von Lage und ungefährem Wert der Vermögenswerte und Rechte sowie der Gründe, auf die sich der Antrag stützt (Art. 68.2).

Zwei Regeln machen die Grenze am Ende des fünften Monats absolut. Vergeht seit dem Antrag ein Monat, ohne dass eine Entscheidung zugestellt wird, gilt die Verlängerung als gewährt (Art. 68.3). Und es wird überhaupt keine Verlängerung gewährt, wenn der Antrag erst nach Ablauf der ersten fünf Monate gestellt wird (Art. 68.4) – nicht verspätet, nicht teilweise: abgelehnt. Eine Ablehnung ist etwas gnädiger als Schweigen, denn dann verlängert sich die Erklärungsfrist um die Tage zwischen dem auf den Antrag folgenden Tag und dem Tag, an dem die Ablehnung zugestellt wird (Art. 68.5).

Was die Fristverlängerung kostet und was geschieht, wenn sie verstreicht

Die Fristverlängerung ist keine geschenkte Zeit. Sie wird ab dem Ende der in Art. 67.1.a festgelegten Sechsmonatsfrist gerechnet und ist mit der Pflicht verbunden, bis zum Tag der Einreichung der Urkunde oder der Erklärung die entsprechenden Verzugszinsen zu zahlen (Art. 68.6). Dieselbe Logik gilt nach einer Ablehnung: Verschiebt jene Verlängerung um Tage die Einreichung über sechs Monate ab der Entstehung hinaus, sind Zinsen für die seit dem Ende der Sechsmonatsfrist verstrichenen Tage geschuldet (Art. 68.5).

Endet die verlängerte Frist, ohne dass etwas eingereicht wurde, kann die Stelle unbeschadet etwaiger Sanktionen eine vorläufige Festsetzung anhand der der Verwaltung vorliegenden Daten erlassen (Art. 68.7). Getrennt davon: Läuft ein echtes Streit- oder freiwilliges Nachlassverfahren über den Nachlass, werden die Erklärungsfristen unterbrochen und beginnen erst wieder ab dem Tag nach der Rechtskraft der das gerichtliche Verfahren abschließenden Entscheidung zu laufen (Art. 69.1).

Warum sechs Monate von außerhalb Spaniens aus knapp sind

Die Rechnung ist es, die wehtut. Das Zentralregister der letztwilligen Verfügungen (certificado de últimas voluntades) kann erst beantragt werden, wenn seit dem Tod fünfzehn Werktage vergangen sind – ein Verfahren des Justizministeriums, keine Steuerregel –, sodass die Akte in den ersten zwei Wochen nicht einmal eröffnet werden kann. Danach braucht jeder Erbe eine NIE, die Annahme- und Erbteilungsurkunde muss vor einem spanischen Notar oder mittels apostillierter Vollmacht unterzeichnet werden, und der Nachlass muss inventarisiert und bewertet werden, bevor auch nur eine einzige Zahl in die Erklärung eingetragen werden kann.

Messen Sie diese Etappen an einem Fünf-Monats-Maßstab, nicht an einem Sechs-Monats-Maßstab. Am Ende des vierten Monats weiß ein im Ausland lebender Erbe meist, ob die Unterlagen rechtzeitig eintreffen werden, und das ist der Moment zu entscheiden: den Verlängerungsantrag vorbereiten oder hinnehmen, dass der sechste Monat mit der Jagd nach einer Apostille verbracht wird, vor der niemand gewarnt hat.

Die Plusvalía municipal läuft nach einer eigenen Uhr, an einem anderen Schalter

Gehört städtischer Grund zum Nachlass, will auch die Gemeinde (ayuntamiento) eine eigene Erklärung. Für Übertragungen von Todes wegen beträgt die Frist sechs Monate ab der Entstehung, auf Antrag des Steuerpflichtigen verlängerbar auf ein Jahr (Art. 110.2.b des Gesetzes über die Kommunalfinanzen, TRLRHL), gegenüber dreißig Werktagen bei Übertragungen unter Lebenden (Art. 110.2.a). Beachten Sie den Unterschied in der Form: Für diese Verlängerung sieht das Gesetz keine Fünf-Monats-Grenze vor, aber es bleibt ein Antrag, jede Gemeinde handhabt ihn nach ihrer eigenen Satzung, und sie kommt nicht von selbst, nur weil die Verlängerung bei der Erbschaftsteuer gewährt wurde.

Hat die Gemeinde die Selbstveranlagung eingeführt, erfolgt die Zahlung innerhalb derselben Fristen (Art. 110.4). Und die Gemeinde erfährt es so oder so: Notare müssen ihr innerhalb der ersten vierzehn Tage jedes Quartals ein Verzeichnis aller im Vorquartal beurkundeten Urkunden übersenden, aus denen sich der Steuertatbestand ergibt (Art. 110.7).

Wenn die sechs Monate bereits verstrichen sind

Reichen Sie sie trotzdem ein – und zwar bevor die Verwaltung sich meldet. Eine verspätet und ohne vorherige Aufforderung eingereichte Erklärung löst den Zuschlag nach Art. 27 des Allgemeinen Steuergesetzes (LGT) aus, der mit der Verspätung steigt und die andernfalls fälligen Sanktionen ausschließt; sobald die Verwaltung förmlich Schritte zur Regularisierung der Schuld unternommen hat, schließt sich dieser Weg, und der Sanktionsweg öffnet sich. Unser Ratgeber zur verspäteten Einreichung und Regularisierung erläutert die Staffelung und die Ermäßigung bei Zahlung unter den vom Artikel geforderten Bedingungen.