Sześć miesięcy na hiszpański podatek od spadków, pięć na wniosek o przedłużenie

Zegar zaczyna biec w chwili śmierci, nie odkrycia spadku

Obowiązek podatkowy z tytułu spadku powstaje w dniu śmierci zmarłego lub osoby ubezpieczonej, albo w dniu, w którym uprawomocnia się orzeczenie o uznaniu za zmarłego (art. 24.1 Ley 29/1987). Deklarację liczy się od tego samego punktu wyjścia: sześć miesięcy na nabycia z tytułu śmierci, w tym nabycia przez beneficjentów umów ubezpieczenia na życie, licząc od dnia śmierci albo od dnia uprawomocnienia się orzeczenia o uznaniu za zmarłego (art. 67.1.a Rozporządzenia ISD, RD 1629/1991). Każdy inny przypadek objęty tym podatkiem – głównie darowizny – biegnie zamiast tego przez trzydzieści dni roboczych (art. 67.1.b).

Nic w tym artykule nie bierze pod uwagę spadkobiercy. Nie czeka on na zagraniczne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, na odczytanie testamentu ani na moment, w którym ktoś w Manchesterze czy Rotterdamie dowiaduje się, że w Torrevieja stoi mieszkanie. Te same sześć miesięcy rządzi także nabyciem użytkowania (usufructo), które przypada wraz ze śmiercią uprawnionego, nawet jeśli własność została rozdzielona aktem inter vivos wiele lat wcześniej – częsty układ w spadkach na Costa Blanca.

Wniosek o przedłużenie wygasa na miesiąc przed samą deklaracją

Właściwy urząd może przyznać przedłużenie na okres równy terminowi na złożenie deklaracji – czyli kolejne sześć miesięcy (art. 68.1 RISD). Wniosek muszą złożyć spadkobiercy, wykonawcy testamentu lub zarządcy spadku w ciągu pierwszych pięciu miesięcy terminu na złożenie deklaracji, dołączając zaświadczenie o zgonie z rejestru, oraz podając imiona i nazwiska oraz adresy zgłoszonych lub przypuszczalnych spadkobierców i ich stopień pokrewieństwa ze zmarłym, jeśli jest znany, miejsce położenia i przybliżoną wartość majątku i praw, a także przesłanki, na których wniosek się opiera (art. 68.2).

Dwie zasady czynią z granicy piątego miesiąca coś bezwzględnego. Jeżeli od złożenia wniosku minie miesiąc bez doręczenia decyzji, przedłużenie uznaje się za przyznane (art. 68.3). A jeżeli wniosek zostanie złożony po upływie pierwszych pięciu miesięcy, nie przyznaje się żadnego przedłużenia (art. 68.4) – nie spóźnionego, nie częściowego: odmawia się go w całości. Odmowa jest nieco łaskawsza niż byłoby milczenie, ponieważ termin na złożenie deklaracji wydłuża się wówczas o liczbę dni między dniem następującym po złożeniu wniosku a dniem doręczenia odmowy (art. 68.5).

Ile kosztuje przedłużenie i co się dzieje, gdy przepadnie

Przedłużenie nie jest darmowym czasem. Liczy się je od końca sześciomiesięcznego terminu ustalonego w art. 67.1.a i wiąże się z obowiązkiem zapłaty odpowiednich odsetek za zwłokę do dnia złożenia dokumentu lub deklaracji (art. 68.6). Ta sama logika obowiązuje po odmowie: jeżeli owo wydłużenie o kilka dni przesuwa złożenie poza sześć miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, odsetki są należne za dni, które upłynęły od końca sześciomiesięcznego terminu (art. 68.5).

Jeżeli przedłużony termin upłynie bez złożenia deklaracji, urząd może wydać decyzję tymczasową na podstawie danych, którymi dysponuje administracja, bez uszczerbku dla ewentualnych kar (art. 68.7). Niezależnie od tego, gdy toczy się rzeczywiste postępowanie sporne lub dobrowolne postępowanie spadkowe dotyczące spadku, bieg terminów na złożenie deklaracji ulega przerwaniu i zaczyna biec od nowa od dnia następującego po uprawomocnieniu się orzeczenia kończącego postępowanie sądowe (art. 69.1).

Dlaczego sześć miesięcy to mało, patrząc spoza Hiszpanii

O zaświadczenie o ostatniej woli (certificado de últimas voluntades) można wystąpić dopiero po piętnastu dniach roboczych od śmierci – to procedura Ministerstwa Sprawiedliwości, nie przepis podatkowy – więc przez pierwsze dwa tygodnie sprawa nie może się nawet rozpocząć. Każdy spadkobierca potrzebuje potem numeru NIE, akt przyjęcia i podziału spadku musi zostać podpisany przed hiszpańskim notariuszem albo przez pełnomocnika działającego na podstawie pełnomocnictwa z apostille, a majątek spadkowy trzeba zinwentaryzować i wycenić, zanim na deklaracji zapisze się choćby jedną liczbę.

Te etapy trzeba mierzyć miarą pięciu miesięcy, nie sześciu. Pod koniec czwartego miesiąca spadkobierca mieszkający za granicą zwykle już wie, czy dokumenty zdążą na czas, i to właśnie ten moment jest chwilą decyzji: przygotować wniosek o przedłużenie albo pogodzić się z tym, że szósty miesiąc upłynie na pogoni za apostille, o której nikt nie uprzedził.

Plusvalía municipal ma własny zegar, przy innym okienku

Jeżeli w skład spadku wchodzi grunt miejski, urząd gminy oczekuje własnej deklaracji. Dla przeniesień z tytułu śmierci termin wynosi sześć miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, z możliwością przedłużenia do jednego roku na wniosek podatnika (art. 110.2.b tekstu jednolitego ustawy o finansach lokalnych, TRLRHL), wobec trzydziestu dni roboczych dla przeniesień inter vivos (art. 110.2.a). Warto zauważyć różnicę w konstrukcji: to przedłużenie nie ma w ustawie wpisanej granicy pięciu miesięcy, ale nadal jest to wniosek, każdy urząd gminy (ayuntamiento) rozpatruje go według własnej uchwały podatkowej, a nie przychodzi ono samo przez to, że przyznano przedłużenie w podatku od spadków.

Tam, gdzie ayuntamiento wprowadził samoobliczenie podatku, zapłaty dokonuje się w tych samych terminach (art. 110.4). A urząd gminy i tak się dowie: notariusze mają obowiązek przesłać mu, w ciągu pierwszych dwóch tygodni każdego kwartału, wykaz wszystkich dokumentów sporządzonych w poprzednim kwartale, które ujawniają zdarzenie podatkowe (art. 110.7).

Jeżeli sześć miesięcy już minęło

Mimo to należy złożyć deklarację – i zrobić to, zanim odezwie się administracja. Deklaracja złożona z opóźnieniem, bez wcześniejszego wezwania, wiąże się z dopłatą przewidzianą w art. 27 hiszpańskiej ordynacji podatkowej (Ley General Tributaria, LGT), która rośnie wraz z opóźnieniem i wyklucza kary, które w przeciwnym razie byłyby należne; z chwilą, gdy administracja podejmie formalne działanie zmierzające do uregulowania długu, ta droga się zamyka i otwiera się droga kar. Nasz poradnik o spóźnionym złożeniu deklaracji i regularyzacji przedstawia skalę dopłaty oraz obniżkę przysługującą przy zapłacie na warunkach określonych w tym artykule.